О порядке начисления амортизации
по объектам основных средств

 Вопрос:

    МУП "Х" приняло в состав основных средств теплотрассу со 100% износом, которая оприходована на 01, 02 счетах с нулевой остаточной стоимостью. Право собственности на данную теплотрассу не зарегистрировано в общеустановленном порядке. Так как данная теплотрасса должна была бы числиться на 08 счете в сумме 68817 руб., налогооблагаемая база за 1 квартал 2003 года увеличена на указанную сумму. Правильно ли МУП использовала 01 и 02 счета, без 08. Как нужно было проводить эту операцию?

    г.Липецк

 Ответ:

    Прежде  всего,  следует  отметить,  что  Вы  неправильно  отразили   в  учете   передачу  Вам  теплотрассы.
          
    Так, согласно  пункту  28  приказа  Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н  "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету  основных средств"  (с изменениями от 28 марта 2000 года),  организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом.  
           
    Таким  образом,  при   принятии  объектов  основных  средств  к  учету   счет  02  "Амортизация  основных  средств"  не  используется.
          
    Далее,  согласно  пункту  7  приказа  Минфина РФ от 30 марта  2001 года  N  26н   "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01",  основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
          
    При  этом  первоначальной  стоимостью  основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
          
    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая  рыночная  стоимость  на  дату принятия к бухгалтерскому учету.
    
    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
    
    К  сожалению,  Вы  не  указали, по  какому  основанию  Вы  получили  теплотрассу,  однако  в  любом  случае   она  не  может  быть  учтена  с  нулевой  остаточной  стоимостью.
    
    Несмотря  на  то,  что  право  собственности  на  теплотрассу  не  зарегистрировано  в  установленном  порядке,  и  независимо  от  того,  на  счете  01  или  счете  08  учтена  стоимость  теплотрассы,  Вы  можете  начислять  на  этот  объект  амортизацию.
       
    Так,  по  Общероссийскому  классификатору  основных фондов (ОК 013-94),   утвержденному  постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года N 359,  сети  тепловые  магистральные  учитываются  по  коду 12 4521126.
        

    Согласно  постановлению  Правительства  РФ  от  1  января  2002 года N  1  "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"   тепловые  сети   включены  в  пятую   амортизационную   группу   как  имущество со сроком полезного использования    свыше 7  лет  до  10 лет  включительно.

    Минфин   в  своем  письме от  8 апреля  2003 года N 16-00-14/121  "О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету"   разъясняет  следующее.
    
    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
    
    В связи с вышеизложенным объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Указанные объекты, включая объекты недвижимости, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
    
    Что касается начисления амортизации по вышеуказанным объектам недвижимости, то при этом следует руководствоваться пунктом 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, разработанного во исполнение постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое не отменено и продолжает действовать по настоящее время. В соответствии с вышеприведенным Положением, по не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.
    
    При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

    Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по вышеуказанным объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.     
         
    Тот  факт,  что  Ваше  предприятие  является  МУПом,  не  препятствует  начислению  амортизации   (что  подтверждается письмом  МНС РФ и Минфина РФ от 6 августа 2001 года  N  ВГ-6-02/605/04-02-16/1  "Об амортизационных отчислениях по объектам основных средств, полученных в оперативное управление",   а  также  письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от  17 мая 2000 года N 04-02-05/3).

    Таким  образом,  Вы  могли  учесть  полученный  объект  по  дебету  счета  08.  При  этом  следовало  применить  те  же  правила  определения  первоначальной  стоимости,  что  и  для  основных  средств.  

    Что  касается  начисления  налога  на  имущество,  то  данный  объект  действительно  попадает  в  налоговую  базу.
    
    Так,   согласно  пункту  4   Инструкции  Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года  N 33   "О  порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  на  имущество предприятий"    налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
   
     - 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации);
      
     - 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов").
    
         Таким  образом,  учитывая,  что  Вы  неправомерно  применили  счет  02  при  принятии  объекта  к  учету,   стоимость  теплотрассы  учитывается  для  налога  на  имущества  в  любом  случае  -  и  при  учете  на  счете  01  и  при  учете  на  счете  08  (субсчет  08-4  "Приобретение объектов основных средств").   

М.Н.Чуприна,
директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

1 июня 2003 года N А1951