Счет 45 "Товары отгруженные" неприменим для отражения деятельности проектного института

 Вопрос:

    
    Проектный институт занимается проектами, по которым ведется строительство (потом). Можем ли мы использовать 45 счет (продукцию разгрузили, но не реализовали, продукция - наши проекты). Если можем, то на каком основании, если нет - то на каком основании и как нужно? Напишите верные проводки. Система налогообложения - общая.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (на этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах).
    
    Ваша же организация реализует проектные работы, результатом которых являются проекты, а не товары.
    
    На основании ст.758 ГК РФ выполнение проектных работ является разновидностью договора подряда. Сама проектно-сметная документация - это результат выполненных работ, а не готовая продукция.
    
    В соответствии с п.4 ст.38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.
    
    Следует также отметить, что согласно договорам с заказчиками на выполнение проектных работ вашей организацией передается выполнение проектно-изыскательских работ в виде проектно-сметной документации, в результате чего происходит переход права собственности, то есть ваша организация реализует проектные работы по разработке проектной документации.
    
    Исходя из вышеизложенного в вашем случае счет 45 "Товары отгруженные" неприменим.
    
    Рекомендуем следующие бухгалтерские проводки:
    
    Дт 62 Кт 90 - на основании акта приема-передачи проектной документации,
    
    Дт 90 Кт 20 - списывается себестоимость выполненных работ по изготовлению проектной документации,
    
    Дт 90 Кт 68 - в случае начисления НДС "по отгрузке",
    
    Дт 90 Кт 76 - в случае начисления НДС по "оплате",
    
    Дт 51 Кт 62 - произведена оплата за реализованные проекты,
    
    Дт 76 Кт 68 - начислен НДС в бюджет при оплате.
    
    Вместе с тем предприятие имеет право разработать бухгалтерские проводки, наиболее полно соответствующие специфике его деятельности, заложив это положение в приказе об учетной политике.
    
    Обращаем ваше внимание также на то, что варианты отражения в учете хозяйственных операций в данном случае не могут повлиять на налогообложение, так как ст.319 НК РФ предусмотрено определение остатков НЗП для целей налогового учета в особом порядке.
    

Позднякова Т.В.,
зам. ген. директора
аудиторской фирмы "Наше Дело"

19 апреля 2005 года N А3824