Денежные средства организаций, учитываемые на
расчетном счете в банке, налогом на прибыль не облагаются

 Вопрос:

    
    К банку, в котором находится расчетный счет организации и числятся поступившие от заказчиков в счет оплаты выполненных работ денежные средства, применена санкция: отозвана лицензия. Должна в связи с этим организация денежные средства, зависшие на расчетном счете в банке, засчитать как прибыль и заплатить налог на прибыль? Уплату налога производить с нового расчетного счета, открытого в другом банке, или уплату налога осуществить после возврата банком "зависших" денежных средств?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 Кодекса или статьей 273 Кодекса.
    
    Согласно статье 316 Кодекса сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Кодекса с учетом положений статьи 251 Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.
    
    При методе начисления согласно пункту 1 статьи 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    Пунктом 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.
    
    Таким образом, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то датой признания дохода от реализации строительно-монтажных и отделочных работ, подлежащего включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является дата реализации указанных работ заказчику, а не дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет в банке.
    
    Денежные средства организаций, учитываемые на расчетном счете в банке, налогом на прибыль не облагаются, так как согласно статье 248 Кодекса объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
25 августа 2005 года N МВ3381