Вопрос:

    
    ООО обращается к вам с просьбой дать разъяснения в отношении нижеизложенной ситуации, сложившейся в нашей организации.
    
    ООО (далее - Компания) ведет строительство подрядным способом нежилого здания, площади которого в дальнейшем планируется сдавать в аренду (использование имущества собственного производства), и является одновременно инвестором - застройщиком - заказчиком.
    
    При формировании стоимости внеоборотного актива (строящегося объекта основных средств) в целях бухгалтерского учета Компания руководствуется Положениями ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. приказом Минфина РФ от 20.12.94 N 167) и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
    
    Согласно п.8 ПБУ 2/94 "при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства".
    
    Согласно п.8 ПБУ 6/01 "не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств".
    
    Таким образом, расходы по содержанию общих подразделений, занятых в организации строительства (в данном случае - вся организация этим занята) непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, следовательно, подлежат учету в первоначальной стоимости этих основных средств.
    
    При формировании данных бухгалтерского учета Компания относит указанные расходы на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
    
    В связи с вышеизложенным просим вас дать разъяснения, насколько верна позиция налогоплательщика, что состав расходов, включаемых в налоговом учете в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (строящегося объекта), должен соответствовать составу расходов, учитываемых по дебету счета 08.3. "Строительство объектов основных средств", за исключением лишь тех расходов, которые по ст.265 НК РФ включаются в целях налогообложения во внереализационные расходы (проценты по кредитам, суммовые разницы).
    
    Не противоречит ли такая позиция п.1 ст.257 НК РФ?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 25 июля 2005 года N 03-03-04/1/97

    
    
[О совпадении наименований расходов, учитываемых в регистрах
налогового и бухгалтерского учета при формировании первоначальной
стоимости создаваемого объекта амортизируемого имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2005 N 358 и сообщает следующее.
    
    Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
    
    Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
    
    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
    
    Таким образом, налогоплательщик в целях налогообложения прибыли определяет первоначальную стоимость объекта основных средств не на основании бухгалтерского учета, а на основании данных налогового учета.
    
    Из письма следует, что ваша организация ведет строительство подрядным способом нежилого здания для дальнейшей эксплуатации (сдачи в аренду).
    
    В соответствии со статьей 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Согласно изложенному налогоплательщик самостоятельно определяет первоначальную стоимость создаваемого объекта амортизируемого имущества, с учетом положений главы 25 Кодекса. При этом совпадение наименований расходов, учитываемых в регистрах налогового и бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости возможно, но не является обязательным и необходимым.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка