Ю.М.Лермонтов
советник налоговой службы II ранга   
по материалам книги "Годовой отчет 2005.
Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем" под. ред. Ю.М. Лермонтова.
Книга выпущена Центром Бизнес Консалтинга "Знание & Дело".
Заказы принимаются по телефону (095) 980-77-18
                 

Заполняем декларацию по НДС вместе!

    Приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (Далее Приказ N 31н) утверждены:
    
    Налоговая декларация по НДС;
    
    Налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов;
    
    Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
    
    Указанные формы налоговых деклараций нужно применять начиная с налоговой декларации за март 2005 года или I квартал 2005 года.
    
    Нормативный акт, официальное разъяснение
    
    В то же в письме Минфина России от 20 апреля 2005 года N 03-04-08/104 указано, что представление декларации за март 2005 года или I квартал 2005 года по старой форме не я вляется нарушением:
    
    "В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 года N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
    
    Вышеназванный Приказ Минфина России официально опубликован 14 апреля 2005 года.
    
    Учитывая изложенное и принимая во внимание, что на основании статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на добавленную стоимость производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики вправе представлять в налоговые органы налоговые декларации за указанный налоговый период как по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20 ноября 2003 года N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" (с учетом особенностей заполнения данных форм, предусмотренных письмом Минфина России от 10 февраля 2005 года N 03-04-08/21), так и по формам, утвержденным вышеуказанным Приказом Минфина России".
    
    Внимание!
    
    В рамках книги не рассматривается заполнение налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Для заполнения указанной декларации необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным Приложением 5 к Приказу Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н.        
    
    Декларация по НДС.
    
    Декларация по НДС включает в себя титульный лист и следующие разделы:
    
    1.1- "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
    
    1.2 - "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
    
    2.1- "Расчет общей суммы налога";
    
    2.2 - "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
    
    3 - "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";
    
    4- "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";
    
    5- "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
    

Порядок заполнения титульного листа

    
    Титульный лист декларации заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты. Он предназначен для отражения сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), а также содержит информацию о самой налоговой декларации (первичная либо корректирующая, количество листов, на которых представляется декларация и т.д.).
    
    Внимание!
    
    Если Вы одновременно являетесь и налогоплательщиком и налоговым агентом, то в налоговый орган титульный лист необходимо представлять в одном экземпляре.
    
    Заполнение титульного листа Вы начинаете с полей "ИНН" и "КПП", где указывает соответственно свой идентификационный номер и код причины постановки на учет.
    
    Страницы декларации нумеруются путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках указываются нули (000001).
    
    В поле "Вид документа" проставляется цифра 1, если составляется первичная декларация. В том случае, если представляется корректирующая декларация, то в поле "Вид документа" следует указать цифру 3 и через дробь проставляется цифра, соответствующая порядковому номеру уточнения данного налогового периода.
    
    В поле "Налоговый период" ставим цифру 1, если налоговым периодом у Вас является месяц, или цифру 3, если согласно пункту  2 статьи 163 НК РФ налоговым периодом является квартал.
    
    Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который сдается декларация.
    
    В строке "Наименование налогового органа и его код" указываются полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация. Кроме того, необходимо поставить значок в клетке, соответствующей статусу налогоплательщика (налогового агента), представляющего декларацию.
    
    В декларации Вам необходимо указать полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах, а также реквизиты и подписи лиц, подтверждающих достоверность сведений, указанных в декларации (для организации - руководителя и главного бухгалтера, для индивидуального предпринимателя - подпись индивидуального предпринимателя), и дату подписания.
    
    Внимание!
    

    Подписи должны быть заверены печатью организации.
    
    В случае отсутствия ИНН у руководителя или главного бухгалтера организации заполняется страница 000002 титульного листа декларации.
    
    При заполнении титульного листа декларации также указывается основной государственный регистрационный номер (ОГРН) налогоплательщика (налогового агента) и сведения о лицах, ответственных за подтверждение сведений в представляемой декларации, и дата подписания.
    
    В нижнем левом углу титульного листа в соответствующих полях следует указать количество страниц, на которых представлена налоговая декларация.
    
    Совет
    
    После заполнения титульного листа необходимо перейти к заполнению разделов 2.1. и 2.2., а уже потом на основании этих разделов заполнить разделы 1.1. и 1.2.     
  

Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога"

    
    Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.
    
    Заполнение раздела 2.1 декларации Вам необходимо начать с указания ИНН и КПП налогоплательщика, представляющего декларацию.
    
    Раздел 2.1 декларации разделен на три чатси:
    
    "Налогооблагаемые объекты";
    
    "Налоговые вычеты";
    
    "Расчеты по НДС за налоговый период".
    
    Безвозмездная передача
    
    При отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 - 080) следует обратить внимание, что операцией по реализации признается не только реализация товаров (работ, услуг) другим организациям, но и своим работникам (предоставление бесплатных путевок, подарков, оказание услуг без взимания платы и т.д.).
    
     Ситуация
    
    Передача товаров в рамках рекламной кампании не является объектом налогообложения по НДС в качестве операции по их безвозмездной передаче.
    
    (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.08.2003 года по делу N КА-А40/5796-03П).     
    
    При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (строки 090 - 100), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью этого имущества.     
    
    При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и покупной стоимостью продукции (строки 110 - 130).
    
   Обратите внимание
    
    Особый режим налогообложения распространяется только в случае покупки и продажи налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции или в случае купли-продажи продуктов переработки сельскохозяйственной продукции, приобретенных у физических лиц, и только в отношении товаров, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.     
    
    При реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (строки 140 - 150), налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (любых иных доходов).     
    

    По строкам 160 и 210 отражается прочая реализация товаров (работ, услуг). Например, операции по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного, суммы бартерных и срочных сделок.     
    
    По строкам 010 - 060 указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам строк 070 - 210.     
   

Различные ставки НДС

    
    В строках 010-210 присутствуют три ставки НДС - 10, 18 и 20%.
    
    Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% могут присутствовать в Декларации по НДС только у тех налогоплательщиков, которые выручку для целей исчисления НДС определяют “по оплате”. В соответствующих строках (со ставкой НДС 20%) п.1 Декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 года, оплата за которые поступила после 1 января 2004 года.
    
    Объясняется это тем, что товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2004 года, облагаются НДС по ставке 20% независимо от момента оплаты этих товаров (работ, услуг) (п.39.6 Методических рекомендаций по НДС в редакции изменений, внесенных Приказом МНС РФ от 26.12.2003 № БГ-3-03/721).
    
    У налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС “по отгрузке”, строки со ставкой НДС 20% не заполняются.     
    
    При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (строка 220) показывается стоимость предприятия как имущественного комплекса и сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей. 158 НК РФ. В этом случае Вам не нужно указывать размер налоговой ставки.         
    
    При совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд (строки 220 - 240) отражается налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.         
    
    При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 250) отражается налоговая база и сумма налога, исчисленная по данным работам в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.         
    
    Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), увеличивающая налоговую базу согласно статьи 162 НК РФ, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке отражаются в строках 260 - 290.         
    

    Общая сумма налоговой базы, а также сумма НДС, исчисленная за представляемый налоговый период, отражается по строке 300.     
    

Налоговые вычеты

        
    
    По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи.
    
    Внимание!
    
    При покупке основных средств не требующих монтажа, входной НДС можно принять к вычету, как только объект оплачен и принят к бухгалтерскому учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Это распространяется на все основные средства независимо от их стоимости.
    
    Напомним, что в налоговом учете объекты стоимостью до 10000 рублей отдельно не отражаются. Они не попадают ни в одну из амортизационных групп, а подлежат списанию на затраты по мере ввода в эксплуатацию. В такой ситуации, если налогоплательщик применяет метод начисления, бухгалтер может допустить ошибку: к вычету будет предъявлен НДС по неоплаченному основному средству, стоимость которого правомерно включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
    
    Пример
    
    ОАО “Георгин” 28 ноября 2005 года приобрело факсовый аппарат стоимостью 8260 рублей, в том числе НДС - 1260 рублей. Нормативный срок службы - 3 года. Оплата произведена 5 декабря 2005 года. ОАО “Георгин” определяет прибыль методом начисления, следовательно, стоимость принтера можно списать на затраты уже в ноябре. Однако право на вычет НДС ОАО “Георгин” получает, только после его оплаты, то есть в декабре. Следовательно, строка 311 в декларации за ноябрь должна быть пустой, а в декларации за декабрь в ней нужно показать вычет в сумме 1260 рублей.     
    
    По строкам 312 - 314 указывается сумма налога, показываются суммы налога в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ.     
    
    По строке 315 указывается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам.
    
    Вопрос, проблема
    
    При заполнении строки 315 нужно учитывать, что в подавляющем числе случаев затраты по командировочным и представительским расходам осуществляются наличными денежными средствами. Поэтому перед тем, как вписать в эту строку какой-либо показатель будьте готовы в ходе камеральной проверки декларации по НДС представить по требованию инспектора счета-фактуры, кассовые чеки или документы строгой отчетности выданные гостиницами, пунктами питания, транспортными компаниями.
    
    Заметим, что зачастую налоговики пытаются поставить под сомнение обоснованность вычета, отражаемого по этой строке, если Вы в ходе камеральной проверки представите документ, подтверждающий вычет, отличный от счета-фактуры. Подобная практика не находит поддержки в судах.
    
   Пример
    
    Суть дела
    
    В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика, налоговый орган отказал в вычете НДС, уплаченного по расходам на командировки. Отказ мотивирован тем, что вычет НДС по услугам за проживание в гостиницах работников предприятия во время командировок произведен в нарушение требований пункта 1 статьи169 НК РФ, поскольку не подтвержден счетами-фактурами.
    
    Позиция суда
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей171 НК РФ налоговые вычеты.
    
    В силу пункта 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).
    
    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
    
    Таким образом, налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.
    
    Пунктом 7 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
    
    При этом согласно пунктом 6 статьи 171 НК РФ соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги), и в документах, выдаваемых покупателю, сумма НДС не выделяется.    
    
    (Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2003 по делу N 09-3729/03-ак).        
    
    По строке 317 указывается сумма налога, подлежащая вычету по всем остальным операциям, не указанным в строках 311 - 316.        
    
    По строке 310 отражается сумма строк 311 - 317.
    
    В отдельный пункт 8 выделена информация о сумме НДС, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченной в бюджет, подлежащей вычету (строка 320).
    
    Эта сумма НДС первоначально отражается по строке 250 Декларации по НДС (в том налоговом периоде, когда объект, завершенный капитальным строительством, был принят к учету). Предъявить ее к вычету (отразить по строке 320) можно в том периоде, когда эта сумма будет фактически уплачена в бюджет. Под уплатой указанной суммы НДС в бюджет понимается уплата общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации, в которой эта сумма была отражена по строке 250.
    
    По строке 330 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    По строке 340 указывается сумма налога, исчисленного и уплаченного с авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
    
    По строке 350 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента.
    
    Внимание!
    
    Налоговые органы считают, что принять к вычету сумму налога, удержанного налоговым агентом, можно только после уплаты налога в бюджет и отражения его в налоговой декларации. Например, налог, удержанный и уплаченный в декабре 2005 года, можно принять к вычету только после 20 января 2006 года.
    
    По строке 370 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ (см. также раздел - 11.2.3. Восстановление сумм НДС).  
    
    По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету.
    
    В последней части раздела 2.1. -"Расчеты по НДС за налоговый период" производится расчет общей суммы НДС за данный налоговый период.
    
    Для этого Вам нужно сравнить показатели строк 300 и 380 раздела 2.1:
    
    если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390. Это и есть сумма налога, которую следует доплатить в бюджет;
    
    если же сумма по строке 300 меньше суммы по строке 380, разница отражается в строке 400. Это сумма, которая начисляется к уменьшению.
    
    В строках 410 и 420 раздела 2.1 показывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Данные суммы НДС переносятся из соответствующих строк разделы 2 декларации по налоговой ставке 0%.
    
    Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо исчисленная к уменьшению, за данный налоговый период отражается соответственно в строках 430 или 440 раздела 2.1 декларации.
    
    Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за данный налоговый период (строка 430) переносится в строку 030 раздела 1.1.
    
    Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению, за данный налоговый период (строка 440) переносится соответственно в строку 040 раздела 1.1.     

Раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"

   
    
    Раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.
    
    Необходимость заполнения данного раздела возникает, если в течение налогового периода возникали обязанности налогового агента по НДС, установленные 161 НК РФ:
         
    при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (налоговым агентом признается покупатель указанных товаров, работ или услуг);     

    при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества);     
 
    при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (налоговым агентом признается лицо, уполномоченное осуществлять реализацию указанного имущества).
    
    Внимание!
    
    Лица, которые совершили вышеперечисленные операции признаются налоговыми агентами по НДС независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.
    
    При заполнении раздела 2.2 декларации указываются ИНН и КПП налогового агента, представляющего декларацию. Порядковый номер страницы указывается путем заполнения ячеек справа налево, в свободной ячейке указывается - “0".
    
    При заполнении строки 010 разд. 2.2 декларации указывается наименование:
    
    - иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;
    
    - арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);
    
    - органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
    
 Внимание!
    
    Раздел 2.2 декларации заполняется Вами отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.
    
    Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2.2 декларации заполняет на одной странице. При этом по строке 010 налоговый агент, осуществляющий реализацию конфискованного имущества, указывает свое наименование.
    
    Наименование лица, указанного по строке 010 раздела 2.2 декларации, переносится в строку 002 разд. 1.2 декларации.
    
    По строке 020 разд. 2.2 декларации "ИНН налогоплательщика" указывается идентификационный номер лица, поименованного в строке 010 разд. 2.2 декларации (при его наличии).
    
    По строке 021 разд. 2.2 декларации "КПП налогоплательщика" указывается код причины постановки на учет в качестве налогоплательщика лица, поименованного в строке 010 разд. 2.2 декларации (при его наличии).
    
    Пример
    
    Если российская организация - налоговый агент приобретает на территории Российской Федерации услуги или работы у иностранного лица, который не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то в указанной строке налоговый агент не сможет указать ИНН/КПП иностранного лица по причине их отсутствия у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах.
    
    Теперь перейдем непосредственно к заполнению налогооблагаемых объектов раздела 2.2 декларации.
    
    При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом НДС и отражается по строкам 070 и 080.
    
    По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС и отражается по строке 090.
    
    При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость и отражается по строкам 100 - 120.         
    
    Проверь себя     
    
    Налоговый агент, который одновременно сам является плательщиком НДС, подает в налоговый орган единую Декларацию по НДС, которая должна содержать, как минимум, следующие разделы: 1.1, 2.1, 1.2 и 2.2. Титульный лист при этом заполняется в одном экземпляре.
    
    

Заполнение разделов

    
    1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента".          
    
    Заполнение разделов 1.1 и 1.2 декларации является обязательным для всех налогоплательщиков и налоговых агентов.
    
    В разделе 1.1 отражаются суммы НДС, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом).
    
    По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (переносится из строки 430 разд. 2.1).
    
    По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета (переносится из строки 440 разд. 2.1).         
    
    При заполнении раздела 1.1 должна быть заполнена одна из указанных строк: либо строка 030, либо строка 040.     
    
    Кроме заполнения данных о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), необходимо заполнить показатели раздела 1.1:
    
    -      ИНН и КПП налогоплательщика;
    
    -      порядковый номер страницы;
    
    -      код бюджетной классификации (КБК) и код ОКАТО.        
    
    Раздел 1.2 декларации включает в себя итоговые показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.
    
    Этот раздел, заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю. Наименование лица по строке 002 данного раздела должно совпадать с наименованием лица, указанного по строке 010 раздела 2.2.
    
    Проверь себя
    
    Количество страниц раздела 1.2 должно совпадать с количеством страниц раздела 2.2.
    
    Порядковый номер страницы (строка 000001) указывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль.
    
    При заполнении разд. 1.2 декларации также указывается:
    
    -      ИНН и КПП налогового агента;
    
    -      порядковый номер страницы.
    
    Следует обратить внимание, что наименование лица по строке 002 раздела 1.2 должно совпадать с наименованием лица по строке 010 раздела 2.2.
    
    По строке 003 раздела 1.2 декларации указывается ИНН лица, поименованного по строке 020 раздела 2.2 декларации.
    
    По строке 004 разд. 1.2 декларации указывается КПП лица, поименованного по строке 021 раздела 2.2 декларации.
    
    Также необходимо указать код бюджетной классификации (строка 010) и код ОКАТО (строка 020).
    
    Данные в строку 030 раздела 1.2 переносятся из строки 170 раздела 2.2 декларации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках нули не указываются.
    

Разделы 3, 4 и 5 декларации

         
    
    Раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" предназначен для налогоплательщиков, перешедших в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС "по оплате" на метод "по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов".         
    
    Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ:      
    
    Раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации заполняется налогоплательщиками в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.     
    
    Обобщающий пример
    
    ООО “Камелия” определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате". НДС уплачивается ежемесячно. В декабре 2005 года осуществлены следующие операции:
    
    -      на расчетный счет поступили денежные средства за товары отгруженные в ноябре 2005 года в сумме 1062000 рублей, в том числе НДС - 162000 рублей;
    
    -      получен аванс в счет предстоящей поставки товаров - 354000 рублей;
    
    -      отгружены товары в счет аванса, полученного в ноябре 2005 года, на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС - 18000 рублей);
    
    -      приобретен (оплачен и принят к учету) копировальный аппарат стоимостью 47200 рублей (в том числе НДС - 7200 рублей).
    
    Заполним налоговую декларацию за декабрь 2005 года.    
    
    

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

( заполнена в части, необходимой для данного примера)

    
    
    Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
    
    

    
    
   Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога
    
    

Порядок и сроки представления декларации

             
    
    Декларация по НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для большинства плательщиков НДС налоговым периодом является месяц. Однако некоторые категории налогоплательщиков могут подавать декларацию ежеквартально. К ним относятся:
    
    - налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.;
    
    - лица, признаваемые налоговыми агентами и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные ст.161 НК РФ.
    
    Срок представления декларации по НДС, а следовательно, и срок уплаты налога за соответствующие периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.         
    
    Налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов.     
    
    Если Вы реализуете товары (работы, услуги), облагаемые налогом по ставке 0%, Вы должны представлять отдельную налоговую декларацию, содержащую сведения о таких операциях, - Декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация по ставке 0%).
    
    Декларация по ставке 0% состоит из трех разделов:
    
    Раздел 1 - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена;
    
    Раздел 2 - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения ставки 0%.
    
    Раздел 3 - используется для отражения информации о стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым предполагается применение ставки 0%.
    
    Внимание!
    
    Если Вы совершаете иные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, перечисленные в подпункте 4-7 п.1 ст.164 НК РФ, то Вам также нужно заполнять и представлять в налоговую инспекцию Декларацию по ставке 0%.
    
    Если Вы определяете выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке", то Декларацию по ставке 0% Вам нужно заполнить за тот период (месяц, квартал), в котором имела место отгрузка товаров (работ, услуг).
    
    Если Вы определяете выручку для целей исчисления НДС "по оплате", то информация о совершенных операциях отражается в Декларации по ставке 0% в том налоговом периоде, когда поступила оплата.         
    
    Если до срока, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, Вы собрали полный пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, то в Декларации по ставке 0% Вы заполняете раздел 1.
    
    Если документов нет, Вам нужно отразить все операции в разделе 2 Декларации по ставке 0% и начислить на них НДС.
    
    Если позднее Вы представите в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы НДС можно будет вернуть в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.