Реконструкция здания, находящегося в эксплуатации

 Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по реконструкции здания, находящегося в эксплуатации.
    
    Относится ли реконструкция к строительству (проводки по бухгалтерскому учету)?
    
    Как отразить материалы на реконструкцию?
    
    Как отразить НДС на приобретенные материалы и когда его можно возместить из бюджета?
    
    Нужно ли включать заработную плату, налоги на заработную плату в расходы на реконструкцию?
    
    Есть ли разница в бухгалтерском и налоговом учете и как их отразить?
    
    Можем ли мы начислять амортизацию на здание, которое находится в реконструкции, но и используется в производственном процессе, и есть ли срок реконструкции, после которого нельзя начислять амортизацию?
    
    

 Ответ:

     
    Согласно п.26 приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
    
    В соответствии с п.70 приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" учет затрат, связанных с реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
    
    Следовательно, на время реконструкции здание подлежит выводу из эксплуатации и переводу в состав капитальных вложений.
    
    Организация, осуществляющая реконструкцию здания хозяйственным способом, ведет бухгалтерский учет затрат на реконструкцию на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п.п.1.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, Инструкция по применению Плана счетов).
    
    Стоимость материалов, фактически израсходованных в процессе реконструкции, отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 10, субсчет 10-8. Заработная плата с отчислениями также подлежит отнесению в дебет счета 08-3.
    
    Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ).
    
    Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация ежемесячно начисляет НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
    
    Вычет данной суммы НДС производится по мере уплаты ее в бюджет (п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ).
    

    В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) на основании п.п.14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 "Основные средства".
    
    На основании п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по зданию (с учетом стоимости реконструкции) начинается с месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию после реконструкции.
    
    В налоговом учете стоимость проведенной реконструкции также увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п.2 ст.257 НК РФ). Начисление амортизации по реконструированному объекту основных средств будет начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции (на основании абз. 2 п.2 ст.259 НК РФ).
    
    Вычет НДС по материалам для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления может быть произведен организацией по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК РФ (п.5 ст.172 НК РФ).
    
    Бухгалтерские записи:
    
    

    
    
    Учитывая, что здание, находящееся в процессе реконструкции, подлежит переводу из состава основных средств в состав капитальных вложений, начисление амортизации на него не производится.
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (495) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

4 мая 2006 года N А4313