Налог на прибыль: документальное подтверждение расходов по
списанию израсходованного топлива и расходов по ремонтным работам

 Вопрос:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса одним из критериев отнесения расходов в уменьшение налоговой базы является их документальное подтверждение. Какими документами должны подтверждаться расходы по списанию израсходованного топлива и по ремонтным работам. В каком порядке подтверждаются расходы, осуществленные на территории иностранного государства?
    
    

 Ответ:

    
     В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 252 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", уточнено понятие документально подтвержденных расходов для учета их в целях исчисления налога на прибыль. В частности, установлено, что расходы, понесенные на территории иностранного государства, считаются документально подтвержденными при их оформлении в соответствии с обычаями делового оборота, применяемого на территории иностранного государства, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Принадлежность расходов к расходам налогоплательщика может быть также подтверждена иными документами, косвенно свидетельствующими, что налогоплательщик в период, относящийся к дате осуществления расходов, присутствовал на территории конкретного иностранного государства, по обычаям делового оборота которого были и оформлены документы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе и т.д.).
    
    Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
    
    Пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте.
    

    Так, в частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а по согласованию с Минфином России и Минэкономики России (далее - Постановление N 71а).
    
    Пунктом 2 Постановления N 71а установлено ведение первичного учета по указанным в пункте 1 Постановления N 71а унифицированным формам первичной учетной документации юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.
    
    Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (постановление N 7), согласно пункту 2 которого унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности.
    
    Таким образом, в целях главы 25 Кодекса для документального подтверждения расходов, осуществленных организацией, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в частности, утвержденных постановлениями N 71а и N 7, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Закона N 129-ФЗ.
    
    На основании изложенного расходы организации по списанию топлива должны быть подтверждены формами М-8 и М-11, а расходы по ремонтным работам формой ОС-3.
    
    

О.Б.Охонько,
советник налоговой службы III ранга

    
30 августа 2006 года N МВ4041