Является ли фундамент под будущее строительство
объектом налогообложения налогом на имущество организаций?

 Вопрос:

    
    Наше предприятие планирует построить новое здание, для этого на взносы учредителей приобретен фундамент под строительство. На балансе это объект отражен как внеоборотные активы на счете 08.4, за земельный участок платим налог. Нужно ли начислять амортизацию, если никаких действий с этим объектом мы пока не производим? Является ли фундамент под будущее строительство объектом налогообложения налогом на имущество организаций?
    
    

 Ответ:

    
    Фундамент под строительство вашей организации не является основным средством, амортизация на него не начисляется. Так как этот объект на предприятии учтен по данным бухгалтерского учета на счете 08 "Капитальное строительство", то и налог на имущество не начисляется.
    
    С 01.01.2002 Порядок учета основных средств и начисление амортизации для целей налогообложения прибыли указан в ст.ст.256-260 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
    
    Пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ N 6/01 "Учет основных средств" предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
    
    Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, аренде.
    
    В соответствии с инструкцией по применению плана счетов принятие к бухгалтерскому учету основных средств, находящихся в собственности организации, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
    
    Начисление амортизации по бухгалтерскому учету отражается по счету 02 "Амортизация основных средств"
    
    В соответствии с разделом 3 Положения от 30.12.93 N 160 "По бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" незавершенным строительством, до окончания работ по строительству объектов, являются затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения". Для учета таких затрат определен счет 08 (с суб.счетами).
    
    Так как фундамент под строительство в вашей организации учтен по данным бухгалтерского учета на счете 08/4 и не используется для производства продукции, то он не является основным средством, следовательно, амортизация на него не начисляется.
    
    С 1 января 2004 года расходы, которые числятся у предприятия на балансовом счете "Капитальные вложения", не являются объектом обложения налогом на имущество организаций.
    

Н.Е. Никонова,
главный госналогинспектор
отдела прочих налоговых и неналоговых поступлений

Источник: официальный сайт http://www.r47.nalog.ru

23 июня 2006 года N МВ4250