Об уплате единого социального налога и страховых
взносов на ОПС садоводческими товариществами

 Вопрос:

    
    Подлежат ли обложению ЕСН выплаты физическим лицам, которые выполняют работы (услуги) для садоводческого товарищества?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для организаций - плательщиков единого социального налога, определенных ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Налоговая база по единому социальному налогу, в соответствии со ст.237 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
    
    При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
    
    До 1 января 2005 года согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежали налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
    
    Согласно ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса, следовательно, если для организаций поименованных в п.п.8 п.1 ст.238 Кодекса, не возникало базы для исчисления единого социального налога, то и не было основания для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    Со вступлением в действие с 1 января 2005 года Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" п.п.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ утратил силу.
    
    Следовательно, с 1 января 2005 года выплаты, производимые физическим лицам, выполняющим работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов, независимо от источника таких выплат подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке и на них должны начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
    

А.С.Иванов,
начальник отдела единого социального налога

Источник: официальный сайт http://www.r47.nalog.ru

7 июня 2006 года N МВ4261