Вопрос:

    
    Прошу вас дать разъяснения и указать, какой физический показатель "торговое место" или "торговая площадь" должен применятся при исчислении и уплате единого налога на вмененный доход при следующих обстоятельствах.
    
    Предприниматель без образования юридического лица, зарегистрированный и поставленный на налоговый учет в установленном законом порядке, осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через магазин, расположенный в Административном здании, которое прочно связано фундаментом с земельным участком и подсоединено к инженерным коммуникациям. Собственником здания, в равных долях (1/2), являются отец предпринимателя, у которого сам предприниматель, согласно договору, арендует помещения магазина, и закрытое акционерное общество. Перед началом осуществления деятельности предприниматель оборудует принадлежащие ему помещения под торговлю, а именно ставит витрины, прилавки, устанавливает полученные и зарегистрированные им контрольно-кассовые машины, оборудует отдельный вход для покупателей, торговый зал и подсобные помещения для хранения продуктов. После этого предприниматель направляет в органы местного самоуправления необходимые документы для получения разрешения на право торговли алкогольной продукцией, которое в последствии получает, при этом указав, что он осуществляет деятельность через магазин. После начала осуществления деятельности предприниматель исчисляет и уплачивает единый налог на вмененный доход, применяя физический показатель "торговая площадь", однако по истечении времени пишет в территориальные органы технической инвентаризации заявление о проведении внеплановой инвентаризации административного здания, вследствие чего получает абрис и технический паспорт с указанием, что данное здание имеет административное назначение и специально не предназначено для организации торговли. Опираясь на выданные территориальными органами технической инвентаризации документы, предприниматель без образования юридического лица, продолжая осуществлять деятельность через помещения, описанные выше, подает в инспекцию Федеральной налоговой службы налоговую декларацию по ЕНВД, в которой исчисляет и показывает, что должен уплатить вышеуказанный налог, исходя из физического показателя "торговое место".
    
    Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 марта 2004 года N 04-05-12/16 и письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2004 года N 03-06-05-05/28 в том случае, если указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель - торговое место, однако согласно письму Министерства финансов РФ от 24 апреля 2006 года N 03-11-05/109 следует, что помещения, используемые для организации розничной торговли, имеющие площади, занятые оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, а также оборудованием для проведения денежных расчетов с покупателями, следует относить к торговым объектам, имеющим торговые залы (магазины и павильоны), вследствие чего должен уплачиваться единый налог на доходы физических лиц с применением физического показателя "торговое место", а предприниматель обязан сам обратиться в Государственной комитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу с заявлением провести инвентаризацию и поменять назначение здания.
    

    В связи с вышеизложенным прошу вас дать разъяснения по правомерности применения предпринимателем физического показателя "торговое место" с учетом всех вышеизложенных обстоятельств.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 августа 2006 года N 03-11-04/3/385


[О вопросе исчисления единого налога на вмененный доход]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 04.08.2006 N 6995 сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельность могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
    
    Согласно статье 346_29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
    
    При этом в соответствии со статьей 346_27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
    
    Как следует из вашего письма, индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в арендуемых нежилых помещениях, расположенных в административном здании. Указанные помещения оборудованы для осуществления торговли. В них установлены витрины, прилавки, контрольно-кассовая техника, оборудован отдельный вход для покупателей, торговый зал и подсобные помещения для хранения продуктов.
    
    Исходя из этого помещения, в которых осуществляется розничная торговля, относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы (магазины и павильоны).
    

    Поэтому при исчислении единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя следует применять показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка