Ю.М. ЛЕРМОНТОВ

Развернутый комментарий к Положениям главы 28
Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог»

(с учетом последней арбитражной практики и писем официальных органов)

Введение

    Введение
    

    Глава 28 НК РФ "Транспортный налог" вступила в действие с 30.08.2002 г. в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». За время действия главы 28 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.
    
    На основании статей 12 и 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
    
    В данном комментарии отражены спорные вопросы, возникающие при применении положений главы 28 НК РФ, противоречия, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками, служащие основаниями для обращений в арбитражные суды. Также приводятся официальные разъяснения и анализ сложившейся судебной практики по данным вопросам.
    
    Обращу внимание читателя на два принципиальных момента:
    

    при использовании материалов судебной практики и официальной переписки нормы НК РФ и иных нормативных правых актов приводятся в редакции, действующей на дату принятия соответствующего акта;
    

   комментарий готовился таким образом, что бы читатель мог отследить суть изменений, внесенных в положения главы 28 НК РФ различными федеральными законами за период с 01.01.2004 по 01.01.2008 (в том числе от 20.08.2004 N 108-ФЗ, от 20.12.2005 N 168-ФЗ).
    
    Данный комментарий может стать настольной книгой всех организаций и индивидуальных предпринимателей и граждан, уплачивающих транспортный налог, поможет им определить линию поведения в условиях меняющегося законодательства, правильно рассчитать налоговую базу и налоговые ставки, своевременно сдать налоговую декларацию.
    
    Автор также надеется, что предлагаемый комментарий будет полезен руководителям предприятий, бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникам налоговых органов, а также широкому кругу читателей, не являющихся специалистами в области налогов и сборов.
    

 Автор будет благодарен за любые предложения и замечания по совершенствованию комментария (y [email protected]).

консультант Минфина России
Ю.М. Лермонтов

    
Принятые сокращения
    

    Транспортный налог (далее - налог) устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
    
    «Внимание!»
    
    Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, предусмотренные Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и утратившим силу законом от 18.10.1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».
    
    Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации.
    
    Как предусмотрено пунктом 3 статьи 12 НК РФ, региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ, при этом законодательным органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
    
    Таким образом, законодательные органы государственной власти РФ в рамках своей компетенции при установлении региональных налогов ограничены нормами, установленными статьей 12 НК РФ.
    
    Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
    
    Главой 28 НК РФ определено, что сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Таким образом, в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должны быть определены сроки (срок) уплаты авансовых платежей (при их введении), а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.
    
    Как указано в Методических рекомендациях, законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
    
    Ставки транспортного налога в пределах, установленных главой 28 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
    

    «Официальная позиция».
    
    По мнению МНС России, изложенному в письме от 06.11.2002 г. № НА-6-21/1704 «О транспортном налоге» уплату транспортного налога целесообразно производить в сроки, установленные для уплаты налога на имущество физических лиц и (или) земельного налога.
    
    Также, по мнению налогового органа, недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика.
    
    Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра приведет к уплате транспортного налога 1 раз в два года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра.
    
   «Судебная практика».
    
    Пример.
    
    Суть дела.
    
    Налоговый орган в феврале 2006 г. направил налогоплательщику требование об уплате числящейся у налогоплательщика задолженности по авансовым платежам транспортного налога за первое полугодие 2005 г. и пеней за нарушение срока уплаты этого налога.
    
    Налогоплательщик требование не исполнил, поэтому налоговый орган принял решение о взыскании авансового платежа по транспортному налогу и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. На основании этого решения налоговым органом представлены в банк инкассовые поручения о списании с расчетного счета налогоплательщика денежных средств.
    
    Денежные средства списаны со счета налогоплательщика.
    
    Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа и его действия по бесспорному взысканию авансового платежа по транспортному налогу и пеней, обратившись в арбитражный суд и полагая, что норма действующего на территории субъекта РФ, в котором налогоплательщик осуществляет деятельность, закона субъекта РФ о транспортном налоге, возлагающая на налогоплательщиков обязанность по уплате авансовых платежей по транспортному налогу, противоречит НК РФ.
    
    Позиция суда.
    

    Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
    
    На территории субъекта РФ транспортный налог введен соответствующим законом субъекта РФ. Пунктом 1 статьи 4 закона субъекта РФ (в редакции, действующей в 2005 году), предусмотрена обязанность налогоплательщиков, являющихся организациями, по итогам отчетного периода представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по форме, утвержденной МНС России, не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. Этим же законом субъекта РФ в пункте 2 статьи 3 (в редакции 2005 г.) определен отчетный период по транспортному налогу - полугодие.
    
    Законом субъекта РФ установлено, что по итогам отчетного периода налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставок налога и количества транспортных средств, подлежащих налогообложению и зарегистрированных по состоянию на 1 июля текущего налогового периода. Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за отчетный период, то есть с учетом положений пункта 1 статьи 4 закона субъекта РФ не позднее 1 сентября текущего года.
    
    Между тем глава 28 НК РФ, в частности, статья 360 НК РФ, в 2005 г. не предусматривала отчетных периодов по транспортному налогу. На налогоплательщиков не возлагалась обязанность платить авансовые платежи, представлять расчеты (декларации) авансовых платежей по транспортному налогу.
    
    Исходя из содержания статей 12, 14 и 356 НК РФ законодатель субъекта РФ при установлении и введении в действие своим законом транспортного налога - одного из региональных налогов, и определении элементов налогообложения (в том числе порядка и сроков уплаты налога), обязан учитывать нормы НК РФ о пределах предоставленных ему полномочий.
    
    Пунктом 1 статьи 363 НК РФ субъектам РФ предоставлено право устанавливать порядок и сроки уплаты транспортного налога.
    

    Налоговый период - год - установлен статьей 360 НК РФ. Отчетные периоды по транспортному налогу НК РФ в 2005 году не предусматривал. Право его установления не было делегировано и субъектам РФ. Однако законом субъекта РФ установлен отчетный период, обязанность и срок уплаты транспортного налога налогоплательщиков-организаций по итогам отчетного периода.
    
    Как указано в абзаце первом статьи 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ, установившей общие вопросы исчисления налоговой базы, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
    
    Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (пункт 1 статьи 55 НК РФ).
    
    Статьей 360 НК РФ (в редакции, действующей в 2005 г.) установлено, что налоговым периодом для транспортного налога является календарный год.
    
    Таким образом, поскольку налоговая база определяется по окончании налогового периода, который по транспортному налогу в 2005 г. составляет календарный год, сумма налога может быть исчислена только по окончании года. Соответственно налог подлежит уплате в году, следующем за истекшим налоговым периодом, в порядке и сроки, установленные Законом субъекта РФ.
    
    В соответствии с частью 2 статьи 13 АПК РФ суд, установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному, имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает судебный акт в соответствии с нормативным актом, имеющим большую юридическую силу.
    
    Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате авансового платежа по транспортному налогу за первое полугодие 2005 г. и о незаконности решения налогового органа, принятого на основании статьи 46 НК РФ, о взыскании спорной суммы авансового платежа и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и выставлении в банк инкассовых поручений на списание соответствующей суммы с расчетного счета налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 г. № А56-23828/2006).

    
     «Внимание!»
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
    
    Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, Данные положения находятся в системной связи с нормами пункта 3 статьи 12 НК РФ.
    
    Статьей 356 НК РФ предусмотрено, что при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
    
    «Официальная позиция.
    
    В отношении льгот по транспортному налогу письмом МНС России от 06.11.2002 г. № НА-6-21/1704 «О транспортном налоге» разъяснено следующее. Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных налоговых льгот.
    
   "Судебная практика".
    
    Пример.
    
    Суть дела
    
    По результатам камеральной налоговой проверки декларации по транспортному налогу за 2003 г. налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и пунктом 1, 2 статьи 119 НК РФ. Налогоплательщику также доначислена сумма налога и соответствующие пени.
    
    Спор между сторонами возник по вопросу уплаты налога по транспортным средствам, а именно только в части начисления транспортного налога, штрафа и пеней по автомобилям скорой медицинской помощи, оборудованных специальными световыми и звуковыми сигналами, по которым, по мнению налогового органа, названный налог не был полностью уплачен.
    

    Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
    
    Позиция суда.
    
    Согласно статье 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
    
    Абзацем 3 статьи 356 НК РФ определено, что законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
    
    В силу статьи 3 Закона субъекта РФ «О транспортном налоге» от уплаты налога освобождаются бюджетные учреждения по специальным транспортным средствам, принадлежащим им на праве оперативного управления, оснащенные в соответствии с законодательством спецсигналами, а также спецоборудованием, предназначенным для выполнения функциональных обязанностей бюджетных учреждений.
    
    Из материалов дела следует, и не отрицается налоговым органом, что  автомобили оснащены световыми и звуковыми сигналами. Отсутствие в свидетельствах о регистрации этих автомобилей отметок об оборудовании их спецсигналами не означает, что на данных автомобилях не было спецсигналов. Наличие световой и звуковой сигнализации на автомобилях скорой медицинской помощи с момента их регистрации подтверждено справкой ГИБДД.
    
    До вынесения решения налоговым органом необходимые отметки в свидетельства о регистрации автомобилей были внесены ГИБДД.
    
    Таким образом, суд удовлетворил требования налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 06.10.2005 г. № Ф09-4478/05-С1).     

    Налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 356 НК РФ.
    
    В соответствии с частью первой статьи 357 НК РФ налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
    
    Признание физических и юридических лиц в соответствии с частью первой статьи 357 НК РФ налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
    

    Согласно пункту 2 статьи 83 НК РФ местом нахождения имущества для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 пункта 5 статьи 83 НК РФ, признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

    "Официальная позиция".
    
    Как указано в Методических рекомендациях, правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными:
    

   в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.1997 г. № 399/388/195 (зарегистрировано в Минюсте России 10.07.1997 г., № 1349);
    

    в справке - счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство (приказом МВД России от 27.01.2003 г. № 59, зарегистрированным Минюстом России 07.03.2003, № 4251).
    
    приказом МВД России от 27.01.2003 г. № 59 (далее - Правила регистрации), установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.
    
    Пунктом 77 Правил регистрации определено, что при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов (представительств) юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указывается в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, - адрес филиала (представительства).
    
    Таким образом, в случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала организации налог подлежит уплате по месту нахождения филиала.
    
    При этом если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.
    
    При передаче транспортных средств из одного филиала юридического лица в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит.
    
    Об этом также упоминается в письме Минфина России от 12.10.2006 г. № 03-06-04-04/43.

    «Внимание!»
    

    Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

    в документе, подтверждающем право собственности;
    

   в паспорте самоходной машины и других видов техники (Минсельхозпродом России от 16.01.1995 г., зарегистрированы Минюстом России 27.01.1995, № 785).
    
    Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 02.03.1995 г. № 137, зарегистрированных в Минюсте России 18.04.1995 г., № 836).
    
    Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.
   
    "Внимание!"
    
    В отношении водных судов государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (статья 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статья 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).
    
    Пунктом 14 Методических рекомендаций разъяснено, что государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда подлежат государственной регистрации в:
    
    - Государственном судовом реестре Российской Федерации;
    
    - судовой книге;
    
    - бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов).
    
    Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации. Регистрация судна осуществляется на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.
    
    Пунктом 1 статьи 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента регистрации его в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе РМРС.
    

    Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07.2006 г. № 87, которым установлена форма Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемая при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
    
    Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности).
    
    В соответствии с частью 2 пункта 5 Методических рекомендаций в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре, плательщиком транспортного налога является фрахтователь судна.
    

    "Внимание!"
    
    Местом нахождения для воздушных транспортных средств согласно статье 83 НК РФ признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
    
    В соответствии со статьей 61 Воздушного кодекса Российской Федерации эксплуатант - это гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
    
    Государственная регистрация гражданских воздушных судов Российской Федерации является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации) (пункты 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.1995 г. № ДВ-110).
    
    Таким образом, в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.
    
    "Официальная позиция".
    
    В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2002 г. № БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств" органом, осуществляющим государственную регистрацию воздушных транспортных средств, в сведениях о воздушном судне указывается место его базирования.
    
    По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.03.2007 г. № 03-05-06-01/23, налогоплательщиком транспортного налога в отношении воздушных транспортных средств является лицо, на которое зарегистрировано данное транспортное средство в Государственном реестре гражданских воздушных судов.
    
    Если воздушное судно зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов на эксплуатанта  и последнему выдано Свидетельство о регистрации воздушного судна в Государственной службе гражданской авиации Минтранса России, он по мнению налогового органа, и  является  плательщиком транспортного налога.
    

   "Судебная практика".
    
    Пример.
    
    Суть дела.
    
    Налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации налогоплательщика по транспортному налогу за 2005 г.
    
    В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в 2005 г. арендовал на условиях лизинга 15 воздушных судов, в отношении которых налогоплательщик являлся эксплуатантом, что подтверждено договорами лизинга и свидетельствами о государственной регистрации воздушных судов.
    
    По результатам проверки вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Также налогоплательщику доначислен транспортный налог за 2005 год.
    
    Основанием доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности налоговый орган указал не исчисление транспортного налога с воздушных судов, эксплуатантом которым налогоплательщик являлся на основании договоров лизинга.
    
    Требованием налогоплательщику предложено уплатить суммы доначисленного налога и пени в добровольном порядке.
    
    Не согласившись с указанным требованием, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
    
    Позиция суда.
    
    Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.
    
    В пункте 1 статьи 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
    
    Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.
    
    Законодательно порядок регистрации воздушных судов не определен.
    
    Вместе с тем государственная регистрация воздушных судов как объектов недвижимости регулируется статьей 131 ГК РФ. В соответствии с данной нормой государственной регистрации подлежит право собственности, другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.
    

    Нормы статьи 131 ГК РФ применительно к воздушным судам нашли свое отражение и в пункте 9 статьи 33 Воздушного кодекса РФ, устанавливающей необходимость государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на воздушное судно, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.
    
   Судом установлено, что в свидетельствах о регистрации гражданских воздушных судов, налогоплательщик указан как эксплуатант воздушных судов, собственниками указаны иные юридические лица. При этом именно собственник, а не эксплуатант является субъектом вещного права.
    
    Исходя из того, что объектами государственной регистрации прав в соответствии со статьей 131 ГК РФ являются вещные права на данный объект недвижимости и ограничения этих вещных прав, суд пришел к выводу о том, что в соответствии со статьей 357 НК РФ под лицами, на которых согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, понимаются субъекты вещных прав (собственники).
    
    Ссылка представителя налогового органа на постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 г. № А26-7328/05-213 несостоятельна, так как не опровергает выводов суда, поскольку из вышеназванного постановления следует, что за признанием недействительным решения налогового органа об отказе в предоставлении льготы по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, обратился именно собственник транспортных средств, переданных в аренду иным лицам, и отказом в удовлетворении его требований послужило непредставление документов, подтверждающих основание для предоставления такой льготы (доказательств осуществления самим заявителем перевозочной деятельности), а не тот факт, что заявитель не является налогоплательщиком данного налога (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2007 г. № А33-9458/06-Ф02-477/07).

  "Официальная позиция".
    
    По мнению Минфина России, изложенному в  письме от 20.10.2006 г. № 03-06-01-04/191, если воздушное судно не прошло государственную регистрацию, организация, являющаяся эксплуатантом судна и использующим его для полетов (например, на основании договора аренды), все равно должна уплачивать транспортный налог. По мнению налогового органа, в данном случае можно сделать вывод о том, что воздушное судно зарегистрировано на эксплуатанта.
    
    "Внимание!"
    
    Пунктом 4 Методических рекомендаций разъяснено, что транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (приказом ГТК России от 02.03.1995 г. № 137, зарегистрированных в Минюсте России 18.04.1995 г. № 836).
    
    Указанные владельцы транспортных средств будут являться плательщиками транспортного налога.
    
    С учетом изложенного плательщиком транспортного налога будет являться владелец автомобиля, зарегистрированного в иностранном государстве.
    
    По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

    Согласно статье  357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.
    
    В качестве исключения плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортное средство по доверенности до даты опубликования главы 28 НК РФ (29.07.2002 г.).
    
    Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности после 29.07.2002 г. (включая указанную дату), налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. А по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29.07.2002 г., налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.
    

    В соответствии со статьей 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. При этом согласно гражданскому законодательству РФ передача по доверенности транспортного средства другому лицу не влечет изменения права собственности на указанное транспортное средство. Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
    
    Таким образом, по зарегистрированному на физическое лицо транспортному средству до месяца, в котором транспортное средство будет зарегистрировано за другим лицом или снято с учета в органах ГИБДД МВД России, плательщиком транспортного налога является физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
    
    Если срок доверенности истекает в течение налогового периода, то налог за период с начала года по месяц истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное средство по доверенности до 29.07.2002 г. А за период с месяца, следующего за истечением срока доверенности до конца налогового периода, - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
    
    По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29.07.2002 г., владельцы, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны направить в налоговую инспекцию по месту своего жительства уведомление о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
    
    В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие:
    
    1) лицо, на которое зарегистрировано автотранспортное средство и которое представляет данное уведомление;
    
    2) транспортное средство;
    
    3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности;
    
    4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;
    
    5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности).
    
    Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).
    
    Статья 357 НК РФ устанавливает три условия, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности:
    

    1) транспортное средство приобретено до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ;
    
    2) транспортное средство передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ;
    
    3) на основании доверенности переданы права на владение и распоряжение автотранспортным средством.
    
    В соответствии с установленным порядком документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:
    
    - договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;
    
    - справка-счет;
    
    - документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).
    
    Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:
    
    - расписка в получении транспортных средств;
    
    - документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.
    
    Документами, подтверждающими передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:
    
    - доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
    
    - копия доверенности, заверенная нотариусом.
    
    Документы, подтверждающие факт приобретения и передачи транспортных средств, а также наличие доверенности, могут быть представлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, вместе с уведомлением, предусмотренным статьей 357 НК РФ.
    
    Уведомление о передаче на основании доверенности транспортного средства представляется лицом, на которое зарегистрировано указанное транспортное средство, в налоговый орган по месту своего жительства.
    
    В случае если налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту своего жительства, отличен от налогового органа, в котором это физическое лицо состоит на учете по месту нахождения указанного выше транспортного средства, то налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту своего жительства, полученное уведомление и все приложенные документы направляет в налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на налоговом учете по месту нахождения транспортных средств, в установленном порядке (приказ МНС России от 27.11.1998 г. № ГБ-3-12/309, зарегистрированный Минюстом России 22.12.1998 г. № 1664).
    
    Налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту нахождения транспортных средств, извещает владельца транспортного средства и физическое лицо, которому на основании доверенности передано данное транспортное средство, о поступлении указанного уведомления и проводит работу по подтверждению условий, установленных статьей 357 НК РФ. При соблюдении всех условий налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности.
    

    В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы вправе затребовать как у владельца, на которого зарегистрировано транспортное средство, так и у лица, которому транспортное средство передано на основании доверенности, документы, подтверждающие соблюдение условий, предусмотренных частью второй статьи 357 НК РФ.
    
    При подтверждении указанных условий налоговый орган по месту нахождения транспортного средства извещает лицо, на которое оно зарегистрировано, и лицо, которому это транспортное средство передано по доверенности, о признании последнего налогоплательщиком транспортного налога по данному транспортному средству. При этом указанный налоговый орган открывает карточку лицевого счета по транспортному налогу на лицо, которому транспортное средство передано по доверенности.
    
    В случае если налоговый орган не может подтвердить соблюдение условий, установленных статьей 357 НК РФ, налоговый орган по месту нахождения транспортных средств извещает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, о невозможности признания налогоплательщиком транспортного налога лица, указанного в доверенности, с приведением оснований невозможности применения части второй статьи 357 НК РФ.
    

    "Официальная позиция".
    
    Порядок уплаты транспортного налога при передаче транспортного средства на основании доверенности на право владения и распоряжения разъясняется в письме Управления МНС России по Санкт-Петербургу от 07.10.2003 г. № 07-04/21137.
    
    Учитывая, что транспортный налог подлежит зачислению в территориальный бюджет, с целью оптимизации работы районных налоговых инспекций при передаче транспортных средств на основании доверенности физическим лицам, районная налоговая инспекция по месту жительства физического лица, на которого зарегистрированы транспортные средства, передает сведения в районные налоговые инспекции по месту жительства физических лиц, владеющих транспортными средствами на основании доверенностей, которые и привлекают данных физических лиц к уплате транспортного налога. При этом с целью формирования базы данных владельцев транспортных средств районная налоговая инспекция по месту жительства физического лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, ставит на учет данное физическое лицо как плательщика транспортного налога (с освобождением от уплаты налога на время действия доверенности).
    
    При передаче транспортных средств на основании доверенности физическим лицам, проживающим в других субъектах РФ, налоговый орган по месту нахождения транспортного средства извещает лицо, на которое оно зарегистрировано, и лицо, которому это транспортное средство передано на основании доверенности и проживающее в другом субъекте РФ, о признании его налогоплательщиком транспортного налога по данному транспортному средству. При этом с целью формирования базы данных владельцев транспортных средств районная налоговая инспекция по месту жительства физического лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, ставит на учет данное физическое лицо как плательщика транспортного налога (с освобождением от уплаты налога на время действия доверенности).
    
    В соответствии с пунктом 10 Методических рекомендаций, налоговые органы на основании статьи 31 НК РФ вправе затребовать как у лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, так и у лица, которому транспортное средство передано на основании доверенности, документы, подтверждающие соблюдение условий, предусмотренных частью второй статьи 357 НК РФ.
    
    Согласно абзацу 7 пункта 7 Методических рекомендаций в уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие:
    

    - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;
         
    - транспортное средство;
    
    - лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности;
    
    - доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;
    
    - нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности).
    
    Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).
    
    Учитывая изложенное, в случае если представленные сведения не идентифицируют лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности (в т.ч. устаревшие данные о месте жительства указанного лица), налоговые органы вправе признать сведения, указанные в уведомлении недостаточными и привлечь к уплате налога лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
    
    В настоящее время в ППС ИК за плательщика транспортного налога принимается физическое лицо - владелец транспортных средств, а не физическое лицо, которому передали транспортное средство по доверенности. Если имеется необходимость освободить от налогообложения доверителя, то можно ввести повод окончания владения как "другие причины", указав в комментарии номер, дату доверенности и данные доверенного лица. При этом нужно иметь в виду, что во избежание уменьшения базы налогообложения необходимо данное транспортное средство зарегистрировать на доверенное лицо с причиной начала владения "другие причины".
    

   "Судебная практика".
    
    Пример.
    
    Поскольку транспортное средство (грузовой автомобиль) зарегистрировано на индивидуального предпринимателя, налоговый орган начислил ему транспортный налог.
    
    Транспортный налог предприниматель не уплатил, поскольку указанная автомашина передана другому физическому лицу, который в силу части 2 статьи 357 НК РФ и является плательщиком данного налога.
    
    Действительно, в соответствии с частью 2 статьи 357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона № 117-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
    
    Суд трижды  запрашивал у предпринимателя документы и доказательства в обоснование своих доводов.
    Поскольку предпринимателем не представлено доказательств передачи третьему лицу спорного автомобиля, суд принял решение о взыскании налога, начисленного за этот автомобиль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2004 г. № Ф04-8561/2004(6813-А75-15).

    
    
    "Внимание!"
    
    Согласно пункту 32 приказа МВД РФ от 27.01.2003 г. № 59 "О порядке регистрации транспортных средств" при вывозе транспортных средств за пределы Российской Федерации транспортное средство подлежит снятию с регистрационного учета.     

    В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Исходя из данного определения, МНС России подразделяет транспортные средства на (см. Методические рекомендации):
    

    1. наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
    

   2. воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
    

   3. водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
    
    1. В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Кроме того, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматриваются (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.
    
    1.1. Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
    
    приказом МВД России от 27.01.2003 г. № 59 (зарегистрирован в Минюсте России 07.03.2003, № 4251).
    
    Минсельхозпродом России от 16.01.1995 (зарегистрированы в Минюсте России 27.01.1995 г. № 785).
          

    В соответствии с пунктом 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение 5 суток после приобретения транспортных средств.
    
    Органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются:
    
    - подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
    
    - органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
    
    Согласно статье 15 Федерального закона от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов.
    
    Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.
    

   "Официальная позиция".
    
    В определении КС РФ от 14.12.2004 г. № 451-О отмечено, что с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования. Поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию и не допущенное к участию в дорожном движении, не воздействует на состояние дорог общего пользования, то экономических оснований для обложения такого транспортного средства транспортным налогом нет.
    
   "Судебная практика".
    
    Суть дела.
    
    Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком за 2002-2004 годы, по результатам которой принято решение о доначислении, в том числе транспортного налога, пени за его несвоевременную уплату, а также о привлечении плательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа.
    
    Основанием для доначисления указанных сумм явилось то обстоятельство, что налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, не включил в налогооблагаемую базу по налогу не зарегистрированные им в установленном порядке транспортные средства в количестве 13 единиц.
    
    Не согласившись с ненормативным актом налогового органа в части доначисления транспортного налога, пени и штрафа по незарегистрированным транспортным средствам, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования арбитражный суд исходил из следующего.
    
    В силу части 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
    
    Исходя из определения КС РФ от 14.12.2004 г. № 451-О с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования; в отношении транспортных средств - это мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах в соответствии со статьей 359 НК РФ.
    
    Именно государственная регистрация транспортных средств означает заявление к эксплуатации транспортных средств по назначению, то есть передвижение по транспортным путям, на содержание которых взимается транспортный налог.
    

    Из анализа указанных правовых норм следует, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога и у него появляется объект налогообложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средство будет зарегистрировано в установленном порядке.
    
    Как установлено судом и подтверждено материалами дела, транспортные средства в количестве 13 единиц действительно не были зарегистрированы налогоплательщиком в установленном порядке. Следовательно, доначисление транспортного налога, произведенное налоговым органом по указанным средствам, нельзя признать правомерным (постановление ФАС Центрального округа от 03.04.2006 г. № А68-АП-279/12-05).

    
    "Внимание!"
    
    В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о том, является ли объектом обложения транспортным налогом незарегистрированное транспортное средство.
    
    В приведенном судебном постановлении суд пришел к выводу о том, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога и у него появляется объект налогообложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средство будет зарегистрировано в установленном порядке, поскольку именно государственная регистрация транспортных средств означает заявление к эксплуатации транспортных средств по назначению, то есть передвижение по транспортным путям, на содержание которых взимается транспортный налог. Следовательно, доначисление транспортного налога, произведенное налоговым органом по не зарегистрированным в установленном порядке транспортным средствам, нельзя признать правомерным.
    
    В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 г. № А05-13823/2005-31 арбитражный суд пришел к аналогичному выводу о том, что при приобретении транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога не возникает до его регистрации в установленном порядке. Довод налогового органа, что поскольку обязанность зарегистрировать транспортные средства лежит на налогоплательщике, то неисполнение этой обязанности не освобождает его от уплаты транспортного налога, судом отклонен, так как согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Кроме того, поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию, не допускается к участию в дорожном движении и не воздействует на состояние дорог общего пользования, то нет экономических оснований для обложения такого транспортного средства транспортным налогом.
    
    В постановлении ФАС Уральского округа от 06.03.2006 г. № Ф09-1150/06-С1 арбитражный суд отклонил довод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по транспортному налогу, в связи с тем что налогоплательщиком в декларации не отражены четыре транспортных средства, находящиеся на его балансе. Как указал суд, обязанность уплачивать транспортный налог ставится в зависимость от регистрации транспортных средств, а только факт нахождения транспортного средства на балансе организации не порождает обязанности по уплате названного налога. Между тем налоговый орган не представил доказательств регистрации и использования организацией названных транспортных средств.
    
    Аналогичные выводы содержатся также в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 г. № А43-16227/2005-35-548.
    

    Тем не менее, в судебной практике по вопросу налогообложения незарегистрированных наземных транспортных средств имеется и  противоположная точка зрения.
    

    Пример
    
   Суть дела.
    
    Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления транспортного налога, пени за его несвоевременную уплату и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Налоговым органом предъявлено встречное заявление о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций на основании оспариваемого решения.
    
    Основанием для принятия оспариваемого решения послужила неуплата налогоплательщиком налога по транспортным средствам, находящимся на его балансе и не зарегистрированным в установленном порядке.
    
    Позиция суда.
    
    Отказывая в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика и удовлетворяя встречные требования налогового органа, арбитражный суд исходил из следующего.
    
    Указанные транспортные средства находились на балансе налогоплательщика (16 единиц, перечисленных в решении налогового органа), однако не были зарегистрированы в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
    
    С данных транспортных средств в спорных периодах не уплачивались налог с владельцев транспортных средств и транспортный налог.
    
    Заключением главного государственного инженера-инспектора Гостехнадзора субъекта РФ подтверждается, что спорные транспортные средства подлежали регистрации в органах Гостехнадзора.
    
    Поскольку спорные транспортные средства подлежали регистрации в установленном порядке в Гостехнадзоре в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ", то они в соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ признаются объектом налогообложения транспортным налогом, и, соответственно, налогоплательщик является плательщиком указанного налога.
    
    То обстоятельство, что указанные транспортные средства фактически не были зарегистрированы налогоплательщиком, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога, пени и налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 г. № КА-А41/4543-06 по делу № А41-К2-5907/05).     
    
    1.2. Минсельхозпродом России от 16.01.1995 (зарегистрированы в Минюсте России 27.01.1995, № 785).
    

    Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены приказом ГТК России от 02.03.1995 г. № 137 (зарегистрирован в Минюсте России 18.04.1995 г. № 836).
    
    Таким образом, автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
    
    Кроме того, необходимо иметь в виду, что главой 28 НК РФ в отношении наземных транспортных средств предусмотрено отнесение к объектам налогообложения только самоходных транспортных средств, в том числе машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.
    
    2. Перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми, и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.
    
    В частности, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 к водным и воздушным транспортным средствам относятся:
    

   суда водные (код 153510000 и 153512000), а именно:
    

    суда самоходные и несамоходные морские (коды соответственно 153511010 и 153511020);
    

    суда самоходные и несамоходные речные и озерные (коды соответственно 153511030 и 153511040);
    

    суда промысловые (код 153511050);
    

    суда спортивные, туристские и прогулочные (код 153512000);
    

    воздушные летательные аппараты (код 153531000), а именно:
    

   аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие) (код 153531010);
    

    самолеты и вертолеты (код 35031020).

    2.1 Судно - самоходное или несамоходое плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации); самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания (пункт 1 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
    
    Судно смешанного (река - море) плавания - судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).
    
    Рыбопромысловое судно - обслуживающее рыбопромысловый комплекс судно, используемое для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (пункт 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
    
    Вместимость судна - валовая вместимость, определяемая в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года (статья 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
    
    Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии и в порядке, установленном статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации.
    
    приказом Минтранса России от 26.09.2001 г. № 144 (зарегистрирован в Минюсте России 13.11.2001 г., № 3029).
    
    приказом Госкомрыболовства России от 31.01.2001 г. № 30 (зарегистрирован в Минюсте России 21.05. 2001 г., № 2717).
    
    2.2. Воздушное судно - летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли и воды (статья 32 Воздушного кодекса Российской Федерации).
    

    Гражданская авиация - авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики (статья 21 Воздушного кодекса Российской Федерации).
    

    Гражданское воздушное судно - воздушное судно, используемое в гражданской авиации и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности (приказ Минтранса России от 12.10.1995 г. № ДВ-110).
    
    Авиация общего назначения - гражданская авиация, используемая на безвозмездной основе (статья 21 Воздушного кодекса Российской Федерации).
    
    Воздушное судно авиации общего назначения - летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воздушное судно старого образца (исторический экземпляр), построенное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанный с выполнением авиационных работ
    
    Перевозчик воздушной перевозки - эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки и пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки (статья 100 Воздушного кодекса Российской Федерации).
    
    Эксплуатант - гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта (статья 61 Воздушного кодекса Российской Федерации).
    
    Государственная регистрация воздушных судов осуществляется в соответствии и в порядке, установленном статьей 33 Воздушного кодекса Российской Федерации.
    
    При этом гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.
    
    Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России.
    
    Экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету в уполномоченных органах в области оборонной промышленности (статья 33 Воздушного кодекса Российской Федерации). К экспериментальным воздушным судам относятся суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники.

    "Официальная позиция".
    
    Как следует из определения КС РФ от 14.12.2004 г. № 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации", пункт 1 статьи 374 НК РФ во взаимосвязи с положениями статьи 357, пункта 1 статьи 358 и пункта 4 статьи 374 НК РФ не может рассматриваться как допускающий двойное налогообложение одного и того же экономического объекта, а потому - как нарушающий принципы справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации
    
    С учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования; в отношении транспортных средств - это мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах (статья 359 НК РФ). В этом случае налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в размерах, определенных статьей 361 НК РФ.
    
     Оценка положений пункта 1 статьи 374 НК РФ во взаимосвязи со статьями 17, 19, 38, 53 и 358 НК РФ позволяет сделать вывод, что налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты налогообложения и самостоятельные налоговые базы, установленные с учетом дифференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства: по налогу на имущество организаций они определяются его стоимостным выражением, а по транспортному налогу - физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования.
    
    Поскольку транспортный налог и налог на имущество организаций относятся к региональным налогам (статья 14 НК РФ), субъекты Российской Федерации (а значит, и законодатель Свердловской области) вправе самостоятельно принимать решения о введении на своей территории соответствующих налогов, а также конкретизировать общие положения федеральных законов. Такое полномочие субъектов Российской Федерации подтверждено КС РФ в определении от 10.07.2003 г. по жалобе гражданки Л.В. Шуклиной на нарушение ее конституционных прав положением пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности". Из этого исходит и НК РФ (статьи 365 и 372).
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения:
    
    1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

    Технический надзор за маломерными судами (моторными лодками, парусными судами, весельными, резиновыми лодками и гидроциклами) осуществляет Государственная инспекция по маломерным судам Российской Федерации. В соответствии с приказом МНС РФ от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177 инспекция находится под контролем Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
    
    2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
    
    Следует отметить, что в постановлении Правительства РФ от 14.03.1995 г. № 244 "Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно" закреплено, что для обеспечения инвалидов, имеющих в соответствии с действующим законодательством право на бесплатное получение автомобиля, используются, учитывая прекращение производства автомобилей марки "Запорожец", автомобили марки "Ока" и "Таврия", выдаваемые сроком на 7 лет.
    
    Порядок продажи инвалидам легковых автомобилей с зачетом стоимости автомобилей "Запорожец" или мотоколяски и их реализации разъяснен письмом Министерства социальной защиты населения РФ и Министерства финансов РФ от 23.03.1993 г. № 1-707-18/28. Разрешения на приобретение инвалидами легковых автомобилей с зачетом стоимости полагающихся бесплатно автомобиля "Запорожец" с ручным управлением или мотоколяски выдаются министерствами социальной защиты населения республик в составе РФ, комитетами, департаментами, главными управлениями, управлениями и отделами социальной защиты населения краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга по заявлениям инвалидов.
    
    3) промысловые морские и речные суда;
    
    В соответствии с пунктом 15 статьи 1 Федерального закона от 20.12.2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" рыбопромысловые суда - суда, используемые для осуществления рыболовства, в том числе суда для приемки, переработки, перегрузки, транспортировки, хранения уловов водных биоресурсов и продуктов их переработки, а также для снабжения топливом, водой, продовольствием, тарой и другими материалами.
    
    В случае, если основным видом деятельности налогоплательщика является рыболовство, переработка, хранение уловов водных биоресурсов или продуктов для их переработки, принадлежащее ему судно не облагается транспортным налогом.
    

   "Судебная практика".
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    По результатам выездной налоговой проверки решением налогового органа налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату транспортного налога.
    
    Основанием для принятия оспариваемого решения в данной части послужило неправомерное, по мнению налогового органа, занижение транспортного налога в отношении буксирных катеров.
    
    Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.
    
    Позиция суда
    
    Удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд пришел к выводу, что буксирные катера используются им для ловли рыбы, следовательно, относятся к промысловым речным судам, которые в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда.
    
    Судом установлено, что согласно Уставу, основным видом деятельности налогоплательщика является рыболовство, переработка, хранение уловов водных биоресурсов и продуктов для их переработки.
    
    На балансе налогоплательщика числится транспортное средство -  буксирный катер, который используется налогоплательщиком для ловли рыбы.
    
    Данный вывод суда основан на исследовании представленных в материалы дела доказательств, в том числе корешков разрешений на право добычи рыбы (Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-986/2007(31980-А45-15).

    4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
    
    Из смысла приведенных норм следует, что от обложения транспортным налогом освобождаются морские, речные и воздушные суда, осуществляющие перевозку пассажиров и грузов при условии нахождения их в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
    
    Согласно пункту 17.2 Методических рекомендаций, под основным видом деятельности организации по осуществлению пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных перевозок понимается преобладающая деятельность организации, связанная с грузовыми и пассажирскими перевозками, определенная учредительными документами (уставом, положением и т.д.), являющаяся целью создания данной организации и подтвержденная конкретными документами.
    
    В письме от 02.11.2005 г. № 03-06-04-04/44 Минфин России, учитывая нормы подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ сообщил, что подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются:
    
    1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
    
    2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.
    
    Кроме того, Минфин России сообщил, что, подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:
    

   получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
    

   систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);

    наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.
    
    При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 ГК РФ.
    
   "Судебная практика".
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по транспортному налогу, в которой заявил льготу, установленную подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
    
    Налоговый орган провел камеральную проверку представленной налогоплательщиком декларации, в ходе которой выявил неполную уплату транспортного налога вследствие неправомерного использования налогоплательщиком льготы, установленной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в отношении находящихся у него на праве хозяйственного ведения 32 водных транспортных средств. Налоговый орган пришел к выводу, что осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок не является основным видом деятельности налогоплательщика.
    
    Письмом налоговый орган уведомил налогоплательщика о выявленных нарушениях и предложил представить письменные объяснения. Возражая против позиции налогового органа о неправомерном применении льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, налогоплательщик указал, что перевозочная и другая деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса и перевалкой грузов на морском, водном, железнодорожном и автомобильном транспорте относятся к основным видам его деятельности. Для осуществления указанных видов деятельности налогоплательщиком получены лицензии, в том числе на перевозку внутренним и морским водным транспортом пассажиров, на перевозку внутренним водным транспортом грузов и на осуществление буксировок морским транспортом.
    
    Не согласившись с доводами налогоплательщика, налоговый орган принял решение о доначислении транспортного налога. Этим же решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) транспортного налога.
    
    В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в добровольном порядке, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.
    

    Позиция суда
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовался положениями статьи 357, подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
    
    Суд установил, что в соответствии с уставом налогоплательщик создан государством в целях удовлетворения потребностей в продукции судостроения для нужд обороны страны, реализации федеральных целевых программ по производству наукоемкой продукции, удовлетворения других общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности налогоплательщика является строительство судов, а организация перевозок грузов и прочая вспомогательная деятельность водного транспорта относится к дополнительным видам деятельности.
    
    Таким образом, осуществление грузовых и пассажирских перевозок не относится к основному виду деятельности налогоплательщика, следовательно, спорные водные транспортные средства, находящиеся у него на праве хозяйственного ведения, являются объектом обложения транспортным налогом, что подтверждается и иными имеющимися в материалах дела документами.
    
    В пояснительной записке, составленной налогоплательщиком, указано, что основными видами его деятельности является строительство, ремонт и модернизация АПЛ и НК для ВМФ РФ; строительство, ремонт и модернизация кораблей по программе военно-технического сотрудничества с иностранными государствами; строительство специальной морской техники для нефтедобычи и гражданских судов; изготовление изделий машиностроения; производство продукции и оказание услуг производственно-технического назначения.
    
    Данные статистической отчетности о размере выручки от пассажирских и (или) грузовых перевозок, а также численности работников организации, занятых в этой сфере, также не свидетельствуют о преобладающем характере перевозочной деятельности налогоплательщика - деятельности, связанной с грузовыми и пассажирскими перевозками.
    
    Учитывая изложенное, суд признал незаконным использование налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 г. № А05-12518/05-10).

    
    В соответствии с пунктами 56-66 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", лицензированию подлежат следующие виды деятельности: перевозки морским транспортом пассажиров; перевозки морским транспортом грузов; перевозки внутренним водным транспортом пассажиров; перевозки внутренним водным транспортом грузов; перевозки воздушным транспортом пассажиров; перевозки воздушным транспортом грузов; перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом; перевозки железнодорожным транспортом грузов; перевозки железнодорожным транспортом грузобагажа; транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути.

    "Внимание!"
    
    Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений воздушным транспортом, а также соответствующие договоры перевозки регламентируются главой 15 Воздушного кодекса РФ.
    
    В соответствии со статьей 9 Воздушного кодекса РФ деятельность в области авиации подлежит лицензированию, в том числе деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и междугородных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе.
    
    Перевозчиком, согласно статье 100 Воздушного кодекса РФ, является эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки.
    
    Из смысла приведенных норм следует, что для применения льготы необходимо наличие двух условий: нахождение воздушных судов, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; наличие соответствующей лицензии.
    
    На основании пункта постановлением Правительства РФ от 24.01.1998 г. № 85 (далее - Правила), лицензирование деятельности в области гражданской авиации производится в целях обеспечения безопасности полетов и авиационной безопасности, соблюдения установленных экологических норм при эксплуатации воздушных судов, обеспечения нормального функционирования рынка авиационных перевозок, работ и услуг, защиты интересов потребителей этих услуг и реализации требований антимонопольного законодательства.
    

    Согласно пункту 2 Правил лицензированию подлежит деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе; обслуживанию воздушного движения, а также обслуживанию воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах; проведению авиационных работ для обеспечения потребностей граждан и юридических лиц, в том числе выполняемых в воздушном пространстве иностранных государств, и деятельность по обеспечению авиационных работ, подготовка специалистов соответствующего уровня согласно перечням должностей авиационного персонала; деятельность общественных объединений в области авиации: по подготовке специалистов соответствующего уровня согласно перечням должностей авиационного персонала для обеспечения полетов воздушных судов авиации общего назначения, предназначенных для спортивных, учебных, рекламных и иных подобных целей; по осуществлению контроля за техническим состоянием и безопасностью эксплуатации воздушных судов авиации общего назначения, предназначенных для спортивных, учебных, рекламных и иных подобных целей. Перечень лицензируемых видов деятельности является исчерпывающим.
    
    При отсутствии лицензии на осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок налогоплательщик не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
    
   "Судебная практика".     
    
    Пример
    
    На основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации по транспортному налогу налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате транспортного налога.
    
    В связи с неисполением данного требования, налоговый орган обратился в арбитражный суд за взысканием недоимки.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовался статьей 357, пунктом 1, подпунктом 4 пункта 2 статьи 358  НК РФ.
    
    Суд пришел к выводу о том, что лицензия, представленная налогоплательщиком, не свидетельствует о том, что организации разрешено осуществлять пассажирские или грузовые авиаперевозки. Доказательств, подтверждающих наличие в спорный период надлежащей лицензии, дающей право на осуществление и обеспечение воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и почты, организация не представила. Данный вывод не противоречит материалам дела.
    
    Представленная лицензия не содержит указанного в пункте 2 Правил такого вида деятельности, как осуществление и обеспечение воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе.
    

    Исходя из изложенного, суд признал, что спорные воздушные транспортные средства, находящиеся на праве хозяйственного ведения налогоплательщика, являются объектом обложения транспортным налогом (постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2006 г. № А39-8421/2005-4/10).

    Особые сложности вызывает вопрос налогообложения несамоходных (буксируемых) судов, принадлежащих организациям, основным видом деятельности которых являются грузовые перевозки.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ несамоходные (буксируемые) суда не подлежат освобождению от обложения транспортным налогом, но при этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
    
    При этом Правила освидетельствования судов в эксплуатации, содержащиеся в томе 1 Российского Речного Регистра, положения "Общероссийского классификатора основных фондов" ОК 013 - 94 относят буксирные суда к отличной от грузовых судов категории транспортных средств.
    
    Тем не менее, по мнению арбитражных судов, буксируемые суда организаций - перевозчиков не являются объектом обложения транспортным налогом.
    
    При разрешении подобных вопросов, арбитражные суды ссылаются на  пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При применении данной правовой нормы суды исходят из назначения и фактического использования конкретного транспортного средства.
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщика декларации по транспортному налогу и установил неуплату данного налога, в том числе вследствие неправомерного использования налогоплательщиком льготы, предусмотренной в подпункте 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в отношении находящихся в его собственности 37 буксирных судов.
    
    Решением налогового органа налогоплательщику предложено перечислить в бюджет неуплаченную сумму транспортного налога и соответственную ей сумму пеней.
    
    Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в суд.
    

    Позиция суда
    
    Принадлежащие на праве собственности налогоплательщику, основным видом деятельности которого является осуществление грузовых перевозок, спорные буксирные суда, как и грузовые суда, осуществляют транспортировку грузов посредством буксировки несамоходных судов.
    
    При таких обстоятельствах суд удовлетворил заявленное требование, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, пунктом 1, подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ, статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, пунктом 7.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью внутреннего водного транспорта, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.11.1995 г. № 183. При этом, принимая во внимание то, что ни НК РФ, ни Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации, ни другие законодательные акты не раскрывают понятие "грузовое судно", суд исходил из идентичности осуществляемых грузовыми и буксирными судами функций - транспортировки грузов, в связи с чем суд посчитал правомерным применение спорной льготы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2004 г. № А29-8839/2003А).

    
    5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
    
    Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции (статья 1 Федерального закона от 08.12.95 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").
    
    В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94) автомобили специальные указаны под кодом 14 3410040, а также под кодом 15 3410040.
    
    В соответствии с пунктом 17.3 Методических рекомендаций, тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины не признаются объектом налогообложения по подпункту 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ при условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
    
    При этом долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период. Стоимость произведенной в течение налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода.
    
    Налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя предоставляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции.
    
    Учет произведенной сельхозпродукции ведется по унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России постановлением от 29.09.1997 г. № 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".
    
    При непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени на общих основаниях.
    

    Согласно письмам Минфина России от 05.06.2006 г. № 03-06-04-04/22, от 05.06.2006 г. № 03-06-04-02/22 из подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения вышеназванных транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.
    
    Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий транспортные средства, перечисленные в названной норме, не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью.
    

    "Судебная практика".
    
    Пример
    
    Суть дела.
    
    Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по транспортному налогу за 2003 год.
    
    В ходе проверки выявлено, что налогоплательщик в порядке подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ исключил из налогооблагаемой базы транспортные средства: грузовой фургон, грузовой самосвал, грузовой автомобиль, грузовой самосвал, грузовой тягач седельный, грузовой тягач седельный.
    
    По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 2 статьи 119 НК РФ. Указанным решением налогоплательщику доначислен транспортный налог и пени.
    
    Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требований об уплате налоговых санкций послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением об их принудительном взыскании.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, суд отклонил доводы о том, что в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения специализированные транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. А также о том, что перечисление законодателем в скобках за словосочетанием "специальные машины" - молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания - не свидетельствует о закрытом перечне транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, поскольку лишь указывает на примерное отношение специализированных автомашин.
    
    Факт использования налогоплательщиком спорных автомашин для перевозки свежей рыбы, рыбопродукции, комбикорма, трала, бассейнов установлен судом и налоговым органом не опровергается.
    
    В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94) под кодом 153410190 указано: автомобили грузовые общего назначения (бортовые, шасси и фургоны), под кодом 153410210 указано: автомобили тягачи седельные, под кодом 153410220 указано: автомобили самосвалы, под кодом 153410040 указано: автомобили специальные, кроме включенных в группировку 143410040, под кодом 153410340 указано: автомобили фургоны со специализированными кузовами, под кодом 153410449 указано: автомобили специальные, кроме включенных в группировку 153410340.
    
    Следовательно, спорные автомашины не являются специальными, а лишь используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (перевозки произведенной рыбной продукции, комбикорма и т.д.), в связи с чем являются объектами налогообложения по транспортному налогу в порядке пункта 1 статьи 358 НК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2006 г. № А74-111/06-Ф02-3541/06-С1).

    
    Одним из критериев непризнания объектом обложения транспортным налогом транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ, является соответствие их использования виду деятельности налогоплательщика.
    
    В соответствии с пунктом 15 статьи 1 Федерального закона от 20.12.2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" рыбопромысловые суда - суда, используемые для осуществления рыболовства, в том числе суда для приемки, переработки, перегрузки, транспортировки, хранения уловов водных биоресурсов и продуктов их переработки, а также для снабжения топливом, водой, продовольствием, тарой и другими материалами.
    
    В арбитражной практике встречаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу о том, каким образом следует исчислять транспортный налог по катерам: исходя из вида деятельности налогоплательщика  либо исходя из тех сведений, которые указаны в свидетельстве о годности к плаванию Особые сложности вызывает вопрос налогообложения несамоходных (буксируемых) судов, принадлежащих организациям, основным видом деятельности которых является рыболовство.
    По мнению судов, для признания использования речных судов в качестве промысловых, используемых для вылова рыбы, правовое значение будет иметь вид деятельности налогоплательщика.
    
    Следовательно, при соблюдении налогоплательщиком данных условий использования транспортных средств, промысловые морские и речные суда в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от типа и назначения.
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщик, привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату транспортного налога. Данным решением налогоплательщику доначислен транспортный налог и соответствующие пени.
    
    Основанием для принятия оспариваемого решения послужило неправомерное, по мнению налогового органа, занижение налогоплательщиком транспортного налога в отношении буксирных катеров.
    

    Не согласившись с указанным решением в части доначисления транспортного налога, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.
    
    Позиция суда.
    
    Судом установлено, что согласно Уставу налогоплательщика основным видом его деятельности является рыболовство, переработка, хранение уловов водных биоресурсов и продуктов для их переработки.
    
    На балансе налогоплательщика числятся транспортные средства буксирные катера, которые используются им для ловли рыбы.
    Данный вывод суда основан на исследовании представленных в материалы дела доказательств, в том числе приказа налогоплательщика, корешков разрешений на право добычи рыбы, а также письма государственного органа, уполномоченного на обеспечение безопасности плавания флота рыбного хозяйства.
    
    При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что использование в производственной деятельности спорных буксирных катеров является необходимым условием осуществления технологического процесса.
    
    Ссылка налогового органа на свидетельства о годности к плаванию буксирных катеров, в которых указан тип и назначение - буксирный, судом отклоняется, поскольку назначение «буксирный» не означает, что данное транспортное средство не относится к промысловым.
    
    Суд указал, что при возникших спорных правоотношениях для признания использования речных судов в качестве промысловых, используемых для вылова рыбы, правовое значение будет иметь вид деятельности налогоплательщика, в данном случае рыболовство (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 г. № Ф04-986/2007(31980-А45-15).

    
    6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
    
     "Внимание!"
    
    Исходя из положений Федерального закона "Об обороне" от 31.05.1996 г. № 61-ФЗ (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) и Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон № 53-ФЗ) под федеральным органом исполнительной власти, в котором законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следует понимать Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, перечисленные в статье 2 Федерального закона № 53-ФЗ.
    
    Статьей 11 Федерального закона № 61-ФЗ определен состав Вооруженных Сил РФ, которые состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды Вооруженных Сил РФ и рода войск Вооруженных Сил РФ, в Тыл Вооруженных Сил РФ и в войска, не входящие в виды Вооруженных Сил РФ и рода войск Вооруженных Сил РФ.
    
    Согласно пункту 12 статьи 1 Федерального закона № 61-ФЗ имущество Вооруженных Сил РФ является федеральной собственностью и находится у них на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
    
    В соответствии с Указом Президента РФ от 16.08.2004 г. № 1082, Минобороны России является органом управления Вооруженными Силами РФ и осуществляет в пределах своей компетенции правомочия собственника имущества, закрепленного за Вооруженными Силами РФ.
    
    Военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые ими только для правительственной службы в некоммерческих целях, не подлежат государственной регистрации в государственном судовом реестре Российской Федерации, судовой книге, бербоут-чартерном реестре.
    
    Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
    

    В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна (пункт 5 статьи 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации). Поэтому указанные шлюпки и плавсредства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
    
    Учитывая, что в силу статей 1 и 2 Федерального закона от 03.04.1995 г. № 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности" ФСБ России и ее территориальные органы (территориальные органы безопасности, органы безопасности в войсках, пограничные органы и другие органы безопасности) имеют статус федеральных органов исполнительной власти, то принадлежащие им транспортные средства и имущество не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций и транспортным налогом в порядке, предусмотренном подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ и подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ.
    
    Что касается авиационных подразделений, центров специальной подготовки, подразделений специального назначения, предприятий, образовательных учреждений, научно-исследовательских, экспертных, судебно-экспертных, военно-медицинских и военно-строительных подразделений и иных учреждений и подразделений, предназначенных для обеспечения деятельности федеральной службы безопасности, то, учитывая, что данные организации не имеют статус федеральных органов исполнительной власти, транспортные средства и имущество, находящиеся на их балансе, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций и транспортным налогом в установленном НК РФ порядке.
    

    Пример
    
    Суть дела
    
    Налогоплательщик (федеральное государственное унитарное предприятие) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требования об уплате транспортного налога и прочих начислений.
    
    Основанием для принятия оспариваемых решения и требования послужило неправомерное, по мнению налогового органа, использование налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в нарушение положений пункта 4 статьи 214, статей 294, 296 ГК РФ, Указа Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти".
    
    По мнению налогового органа, подведомственные Минобороны России учреждения и унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать налог на имущество и транспортный налог в отношении принадлежащего им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения имущества и транспортных средств в порядке, предусмотренном главой 28 НК РФ.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того факта, что согласно своему уставу, налогоплательщик находится в ведомственном подчинении Минобороны России.
    
    С учетом этого судом сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком льготы по транспортному налогу на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ в отношении находящихся у налогоплательщика, входящего в состав Вооруженных Сил РФ, транспортных средств, находящихся в воинских частях и используемых для нужд обороны.
    
    Данная позиция согласуется с письмом Секретариата КС РФ от 24.01.2005 г. № 55 (Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2006 г. № КА-А40/6575-06).

    
    "Судебная практика".
    
    В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о том, распространяется ли указанная льгота на федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведомственном подчинении Минобороны РФ.
    
    В приведенном постановлении арбитражный суд пришел к выводу о том, что федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведомственном подчинении Минобороны России, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в отношении имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, поскольку согласно Федеральному закону от 31.05.1996 г. № 61-ФЗ "Об обороне" и Федеральному закону от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" под федеральным органом исполнительной власти, в котором законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следует понимать, в том числе, Вооруженные Силы РФ, а Минобороны России, являющееся органом управления Вооруженными Силами РФ, осуществляет в пределах своей компетенции правомочия собственника закрепленного за ними имущества.
    
    Аналогичный вывод содержится также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 г. № А56-60732/2005, от 09.01.2007 г. № А56-496/2006, от 13.11.2006 г. № А56-59856/2005, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2006 г. № А33-21117/05-Ф02-2316/06-С1, постановлении ФАС Московского округа от 21.09.2006 г. № КА-А40/8976-06, от 17.07.2006 г. № КА-А41/6450-06, от 01.06.2006 г. № КА-А41/4657-06, постановлении ФАС Поволжского округа от 05.07.2006 г. № А55-26470/05-44.
    
    В постановлении ФАС Московского округа от 02.08.2006, 07.08.2006 г. № КА-А41/6327-06 по делу № А41-К2-19923/05 арбитражный суд отметил, что нахождение налогоплательщика на налоговом учете в качестве самостоятельного юридического лица не служит основанием для отказа в применении к нему льготы по транспортному налогу, так как данное право не связывается законодателем с отсутствием у налогоплательщика указанной регистрации.
    
    Вместе с тем, данный подход не является однозначным.
    

    "Официальная позиция".
    
    В письме от 10.04.2006 г. № 03-06-04-04/12 Минфин России в отношении применения подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ сообщил следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
    
    Как следует из постановления КС РФ от 27.01.1999 г. № 2-П, в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство РФ, состоящее из Председателя Правительства РФ, заместителей Председателя Правительства РФ и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции РФ, Федерального конституционного закона от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ "О Правительстве РФ" и иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем, Президент РФ может издавать указы, которые не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам.
    
    В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
    
    Согласно статьям 113, 114 и 115 ГК РФ унитарному предприятию имущество может принадлежать на праве хозяйственного ведения либо на праве оперативного управления. При этом в соответствии со статьей 294 ГК РФ имущество за государственными или муниципальными унитарными предприятиями закрепляется на праве хозяйственного ведения.
    
    Таким образом, по мнению Минфина России, подведомственные Минобороны России государственные унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны в отношении принадлежащего им на праве хозяйственного ведения имущества (транспортных средств) уплачивать налог на имущество организаций (транспортный налог) в порядке, предусмотренном соответствующей главой НК РФ (см. также письма Минфина России от 03.03.2006 г. № 03-06-01-02/09, от 05.08.2004 г. № 01-02-01/03-1625).
    
    "Судебная практика".
    

    Пример
    
    Суть дела
    
    Налоговый орган провел камеральную проверку представленной налогоплательщиком (федеральным государственным унитарным предприятием) декларации по транспортному налогу. По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, доначислении транспортного налога с соответствующими пенями.
    
    В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде применял льготу, предусмотренную подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в соответствии с которым транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, не облагаются транспортным налогом.
    
    Налоговый орган счел применение налогоплательщиком льготы неправомерным, указав, что налогоплательщик является коммерческой организацией. При этом налоговый орган определил мощность двигателей транспортных средств исходя из данных, отраженных в налоговых декларациях по транспортному налогу организаций, имеющих такие же виды транспортных средств, которые указаны в декларациях налогоплательщика.
    
    Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
    
    Позиция суда.
    
    Арбитражный суд согласился с доводами налогового органа и счел неправомерным применение налогоплательщиком льготы по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, исходя из следующего.
    
    Согласно пункту 4 статьи 214 ГК РФ имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 ГК РФ, определяющими право хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом имущество закрепляется за учреждениями на праве оперативного управления.
    
    На основании положений Указа Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (пункты 1 и 3), а также Указом Президента РФ от 11.11.1998 г. № 1357 (пункты 1, 2, 5 и 7), Минобороны России является федеральным органом исполнительной власти, центральным органом военного управления, состоящим из главных и центральных управлений, управлений и иных подразделений, входящих в его структуру, и по своей форме является бюджетным учреждением.
    

    Исходя из вышеуказанных норм НК РФ и ГК РФ, а также положений вышеназванных указов Президента РФ, можно сделать вывод о том, что объектом обложения вышеуказанным налогом не являются транспортные средства (при условии использования их для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации), принадлежащие на праве оперативного управления Минобороны России как федеральному органу исполнительной власти, включая имущество, находящееся в воинских частях Минобороны России, не являющихся юридическими лицами.
    
    В материалы дела представлен устав налогоплательщика, утвержденный Приказом Главнокомандующего Военно-Морским Флотом, которым установлено, что налогоплательщик является коммерческой организацией. Налогоплательщик является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам налогоплательщика. Уставом предусмотрено, что налогоплательщик осуществляет деятельность, направленную в том числе и на удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли. Налогоплательщик осуществляет коммерческую деятельность, которая включает в себя в том числе осуществление экспортно-импортных операций по товарам и услугам в соответствии с заключенными контрактами; оказание услуг, связанных с ведением внешнеэкономической деятельности; организацию отечественного и иностранного отдыха и туризма; эксплуатацию и строительство гостиничных комплексов; сдачу в аренду производственных, жилых помещений и оборудования; оказание услуг по погрузочно-разгрузочным работам, перевозочную деятельность.
    
    В соответствии со статьей 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
    
    Статьей 114 ГК РФ установлено, что унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.
    

    Уставом налогоплательщика предусмотрено, что имущество находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками, принадлежит налогоплательщику на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.
    
    Таким образом, подведомственные Минобороны России учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать налог на имущество организаций и транспортный налог в отношении принадлежащих им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения имущества и транспортных средств в порядке, предусмотренном главой 28 НК РФ, учитывая возможность применения установленных льгот. При этом на основании положений статьи 299 ГК РФ имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за подведомственными учреждениями и предприятиями Минобороны России, не может одновременно принадлежать на праве оперативного управления Минобороны России (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 г. № А42-1345/2005).

    
    Подобная правовая позиция была закреплена Президиумом ВАС РФ (см. постановление от 17.04.2007 г. № 14187/06).
    
    В постановлении от 21.06.2007 г., 14.06.2007 г. № Ф03-А51/07-2/1460 ФАС Дальневосточного округа, пришел к аналогичному с ВАС РФ выводу, при этом указав, что нахождение налогоплательщика на налоговом учете в качестве самостоятельного юридического лица не может служить основанием для отказа в применении льготы в том числе по транспортному налогу при соблюдении требований, установленных подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
    
    Следует отметить, что в 2007 году аналогичного мнения стал придерживаться также ФАС Северо-Западного округа и в постановлениях от 01.06.2007 г. № А42-6915/2006, от 04.05.2007 г. № А42-5728/2006.
    
    "Судебная практика".
    
    В арбитражной практике часто встречаются споры между налоговыми органами и налогоплательщиками - юридическими лицами о признании последних органами федеральной исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, с целью применения льгот, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ. В частности, особую сложность вызывает вопрос налогообложения транспортных средств, принадлежащим государственным исправительным учреждениям.
    
    В Закон № 5473-1) установлено, что уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя:
    
    1) учреждения, исполняющие наказания;
    
    2) территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
    
    3) центральный орган уголовно-исполнительной системы Минюста России.
    
    В статье 10 Закона № 5473-1, предусмотрено предоставление льгот уголовно-исполнительной системе, определено, что учреждения, исполняющие наказания, и предприятия учреждений, исполняющих наказания, пользуются налоговыми льготами в соответствии с налоговым законодательством РФ.
    
    Предприятия учреждений, исполняющих наказания, предназначены для привлечения осужденных к труду и обучения их общественно значимым профессиям и создаются при одном учреждении, исполняющем наказания, или объединении учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности как структурные подразделения этих учреждений или объединения учреждений (статья 19 Закона № 5473-1).
    

    Тем не менее, арбитражные суды придерживаются той позиции, что предприятия учреждений, исполняющих наказания, являются коммерческими организациями и не относятся к федеральным органам исполнительной власти, следовательно, льготой по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, такие предприятия пользоваться не могут.
    

    Но если транспортные средства зарегистрированы за федеральным государственным исправительным учреждением ФСИН России, а не за его предприятием, предприятие не является плательщиком транспортного налога в отношении этих транспортных средств (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 13.03.2007 г. № А08-6583/06-7).
    
    

    Пример.
    
    Суть дела.
    
    Налогоплательщик (государственное унитарное предприятие учреждения объединения исправительных колоний) платежным поручением перечислил в бюджет авансовые платежи по транспортному налогу.
    
    После представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по транспортному налогу, в котором была отражена льгота по транспортному налогу равной сумме авансового платежа, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате авансового платежа по транспортному налогу.
    
    В связи с тем, что возврат авансового платежа налоговым органом не произведен, налогоплательщик обратился в суд.
    
    Позиция суда.
    
    Суд установил, что налогоплательщик имеет статус государственного унитарного предприятия с правом юридического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках (пункт 1.3 Устава налогоплательщика), не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам налогоплательщика. Налогоплательщик самостоятельно распоряжается результатами произведенной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, оставшейся в распоряжении после уплаты установленных законом РФ налогов и других обязательств.
    
    Из подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, статей 5 и 10  Закона РФ № 5473-1 следует, что предприятия учреждений, исполняющих наказания, являются коммерческими организациями, не входят в уголовно-исполнительную систему Минюста России и не относятся к федеральным органам исполнительной власти. Следовательно, льготой по транспортному налогу, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ, такие налогоплательщики пользоваться не могут.
    
    С учетом изложенного у налоговых органов отсутствовали законные основания для возврата уплаченного налогоплательщиком авансового платежа по транспортному налогу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 г. № А33-9079/06-Ф02-336/07).

    
    "Внимание!"
    
    Воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат, согласно статье 33 Воздушного кодекса РФ от 19.03.1997 г. № 60-ФЗ, государственной регистрации в следующем порядке: гражданские воздушные суда - в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ с выдачей свидетельств о государственной регистрации; государственные воздушные суда - в порядке, установленном уполномоченным органом в области обороны по согласованию со специально уполномоченным органом, имеющим подразделение государственной авиации, которой в силу статьи 22 Воздушного кодекса РФ признается авиация, используемая для осуществления военной, пограничной, милицейской, таможенной и другой государственной службы, а также для выполнения мобилизационно-оборонных задач.
    
    Приказом Министерства обороны РФ от 28.11.2002 г. № 460 утверждены Федеральные авиационные правила государственной регистрации государственных воздушных судов, устанавливающие общий порядок государственной регистрации государственных воздушных судов, их учета в Государственном реестре государственных воздушных судов РФ. Указанные Правила предусматривают, что государственную регистрацию воздушных судов авиации Вооруженных Сил Российской Федерации осуществляет Главное командование Военно-воздушных сил, а воздушных судов других федеральных органов исполнительной власти и организаций проводят федеральные органы исполнительной власти и организации, осуществляющие организацию деятельности и оперативное управление деятельностью подведомственной им государственной авиации.
    
    Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в реестре с выдачей свидетельства о государственной регистрации государственного воздушного судна. Такая регистрация осуществляется после принятия государственного воздушного судна на вооружение или ввода его в эксплуатацию в установленном порядке.
    
    При этом, согласно пункту 37 Методических рекомендаций, по государственным воздушным судам, подлежащим государственной регистрации в порядке, установленном специально уполномоченным органом в области обороны по согласованию со специально уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации, сведения в налоговые органы не представляются, поскольку указанные государственные воздушные суда не признаются в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу.
    
    7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
    

    "Официальная позиция".
    
    В отношении применения подпункта 6 пункта 2 статьи 358 НК РФ налоговые органы сообщают следующее:
    
    Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. То есть платить налог за те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось в угоне, не нужно.
    
    Основанием для пересчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
    
    Таким образом, если, например, налогоплательщик представил копию справки, выданной территориальным УВД г. Москвы МВД России, инспекция направляет запрос в этот орган МВД России с просьбой подтвердить факт угона транспортного средства (см. письмо МНС России по г. Москве от 02.09.2004 г. № 23-10/3/57094 «Об исключении из объекта налогообложения транспортных средств, находящихся в угоне» и письмо Управления ФНС России по г. Москве от 29.03.2005 г. № 18-08/1/20366).
    
   "Судебная практика".
    
    Пример.
    
    По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно не уплатил транспортный налог за принадлежащий ему автомобиль.
    
    В ходе проверки налоговый орган установил, что указанный автомобиль налогоплательщик исключил из состава основных средств в связи с его угоном. Руководствуясь сведениями ГИБДД о том, что автомобиль числится за налогоплательщиком, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик не доказал угон транспортного средства и, следовательно, не имел правовых оснований для неуплаты транспортного налога.
    
    Однако суд установил и материалами дела подтверждается, что факт кражи автомобиля подтверждается приговором суда общей юрисдикции о привлечении к ответственности лица, виновного в совершении кражи.
    
    Поскольку в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, суд сделал вывод о том, что налоговый орган не имел правовых оснований для доначисления налогоплательщику транспортного налога, начисления пеней и взыскания штрафа по автомобилю, не возвращенному владельцу (Постановление ФАС Северо-Западного органа от 10.03.2006 г. № А13-8082/2005-19).

    8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
    
    Пунктом 2 статьи 358 НК РФ установлен исчерпывающий перечень транспортных средств, которые объектом налогообложения по транспортному налогу не являются. В частности, к их числу относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
    
    Следует иметь в виду, что на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий, наносится изображение Красного креста в соответствии с ГОСТ 18715-74.
    
    Кроме того, исходя из формулировки, изложенной в подпункте 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ, в объект налогообложения не входит автотранспорт и рельсовый транспорт (железнодорожный, трамвай, метро), а также нерельсовые транспортные средства, соединенные с электрическим проводом (троллейбус).
    
    Таким образом, организация, оказывающая медицинские услуги, на которую зарегистрирован любое из вышеперечисленных средств транспорта, кроме прямо указанных в подпункте 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ, уплачивает транспортный налог в общеустановленном порядке.
    
    9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

    Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 20.12.2005 г. № 168-ФЗ в главу 28 НК РФ внесены изменения, которыми предусмотрено освобождение от налога на имущество организаций (пункт 18 статьи 381 НК РФ) и транспортного налога (подпункт 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ) судов, зарегистрированных в РМРС. Внесение изменений в НК РФ связано с созданием РМРС и внесением изменений в Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающих порядок регистрации судов и ведения РМРС.
    
     "Официальная позиция".
    
    В отношении применения подпункта 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ налоговые органы сообщают следующее:
    
    Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации. Регистрация судна осуществляется на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.
    
    Пунктом 1 статьи 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента регистрации его в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе РМРС.
    

    Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07.2006 г. № 87, которым установлена форма Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемая при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
    
    В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная пунктом 9 статьи 358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно пункту 3 статьи 362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.     

    В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется:
    
    1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 359 НК РФ), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
    
    Как указано в Методических рекомендациях, в соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах.
    
    "Внимание!"
    
    В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы гостехнадзора).
    
    При этом подразделения ГИБДД осуществляют регистрацию автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
    
    Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
    

    Согласно постановлению Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 г. № 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства - документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства, в том числе, подтверждает наличие "одобрения типа транспортного средства".
    
    Таким образом, мощность двигателя и тип транспортного средства определяются в регистрационном документе, которым является паспорт транспортного средства (ПТС). Правом заполнения ПТС обладают только сотрудники ГИБДД, которые в момент заполнения ПТС проверяют соответствие вносимых в указанный документ сведений фактическим обстоятельствам.

    В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.) При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.
    
    Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).
    
    По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
    
    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
    
    "Судебная практика".
    

    В арбитражной практике встречаются споры по вопросу определения налогооблагаемой базы в тех случаях, когда в технической документации транспортных средств присутствует несколько значений мощности в соответствии с различными режимами.
    
    Пример.
    
    Суть дела.
    
    По результатам камеральной налоговой проверки декларации по транспортному налогу налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, кроме того, налогоплательщику доначислены транспортный налог и пени за его несвоевременную уплату.
    
    Основанием для принятия данного решения послужило занижение налогоплательщиком в названном периоде мощности двигателей судов (земснаряды и плавкран ДТС 4).
    
    Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
    
    В соответствии со статьей 357 НК РФ организация в проверяемом периоде являлась плательщиком транспортного налога.
    
    Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    В силу статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
    
    В свидетельствах о праве собственности на спорные суда в разделе "Главные машины" определена общая мощность всех двигателей, расположенных на судне.
    
    В соответствии с пунктами 18 и 20 Методических рекомендаций, мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
    
    Судовым двигателем признается двигатель, имеющий конструкцию, позволяющую устанавливать его на судно. Главный судовой двигатель - это двигатель, служащий для привода в действие гребного винта или гребных колес. Вспомогательный судовой двигатель - это двигатель для привода в действие генераторов электростанций, компрессоров, насосов и т.д.
    

    Учитывая функциональное назначение главного и вспомогательного двигателей, суд пришел к выводу о том, что налоговой базой для указанных земснарядов является мощность главных двигателей. Налоговый орган необоснованно при исчислении налога в отношении названных водных средств включил в налоговую базу мощность вспомогательных двигателей.
    
    Судом установлено, что при определении мощности двигателя судна следует руководствоваться свидетельством о годности судна к плаванию, поскольку это специальный технический документ на транспортное средство, в котором указывается полная информация о техническом составе и состоянии судна.
    
    Следовательно, налогоплательщик правомерно при исчислении налога исходил из мощности главных (гребных) электродвигателей, указанных в свидетельстве о годности к плаванию.
    
    При таких обстоятельствах привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату транспортного налога, доначисление данного налога и начисление пеней является неправомерным (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2006 г. № Ф09-11156/06-С1).

    
    В приведенном постановлении арбитражный суд признал, что налогоплательщиком при исчислении транспортного налога правомерно определена налоговая база по водным транспортным средствам исходя из мощности только главных (гребных) электродвигателей, указанных в свидетельстве о годности судна к плаванию, а не из общей мощности всех двигателей, расположенных на судне (главного и вспомогательных), которая указана в свидетельствах о праве собственности на спорные суда.
    
    Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 г. № А33-26610/04-С3-Ф02-124/05-С1. Также суд отклонил довод налогового органа о том, что при исчислении транспортного налога налогоплательщик должен был исходить из строительной мощности двигателя транспортного средства (теплохода), равной 1000 л.с., а не из его эксплуатационной мощности, равной 900 л.с.
    
    "Внимание!"
    
    Разница в понятиях между эксплуатационной и строительной мощностями состоит в значении предельно допустимой эффективной мощности дизеля, которую он может развивать ограниченное время, установленное заводом-изготовителем, определяет режим максимальной (строительной) мощности. К эксплуатационной мощности относят среднюю мощность дизеля при плановой загрузке и скорости судна
    
    "Официальная позиция".
    
    В то же время письмом Минфина России от 11.02.2005 г. № 03-06-04-04/09 разъяснено, что статьей 361 НК РФ налоговые ставки установлены применительно к максимальной мощности двигателя транспортного средства, которая указана в регистрационных документах на основе технической документации на соответствующее транспортное средство, независимо от мощности, развиваемой двигателем при различных режимах эксплуатации.
    
    1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
    
    Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 20.08.2004 г. № 108-ФЗ "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", установлено, что налоговая база определяется в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.
    

    Как указано в письме Минфина России от 27.01.2005 г. № 03-06-04-02/03, данные изменения не влияют на порядок исчисления и уплаты транспортного налога и, как следствие, не меняют порядка применения налоговой декларации по транспортному налогу.
    

    В соответствии с пунктом 2 статьи 359 НК РФ в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
    
    Согласно пункту 21 Методических рекомендаций, в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.
    Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
    
    Пунктом 22 Методических рекомендаций предусмотрено, что в случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 НК РФ.
    
    В связи с изложенным определять валовую вместимость водного несамоходного (буксируемого) транспортного средства в случае отсутствия указанных данных в технической документации на это транспортное средство следует на основании экспертного заключения.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 359 НК РФ в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 3 статьи 359 НК РФ, - как единица транспортного средства.
    
    В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства.
    
    Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
    

    "Судебная практика".

    Пример
    
    Суть дела
    
    Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты транспортного налога.
    
    В ходе проверки была установлена неполная уплата транспортного налога в результате нарушения статьи 359 НК РФ. Налогоплательщиком занижена налоговая база по транспортному налогу. При исчислении налога порт определял налоговую базу как единицу транспортного средства по семи плавучим кранам. По мнению налогового органа, по плавкранам в качестве налоговой базы следовало считать валовую вместимость.
    
    По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, доначислении налогов и начислении пеней.
    Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, оспорил его в суде.
    
    Позиция суда
    
    Согласно пункту 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется:
    
    - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах (подпункт 2);
    
    - в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 названного пункта, - как единица транспортного средства.
    
    В силу пункта 2 статьи 359 НК РФ в отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
    
    В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно.
    
    В статье 361 НК РФ установлены разные налоговые ставки для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости), и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (с единицы транспортного средства).
    
    Согласно статье 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации судно - это самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.
    

    Налогоплательщик не оспаривает, что в отношении спорных плавкранов определена валовая вместимость и в классификационных свидетельствах указана валовая вместимость этих плавкранов.
    
    Таким образом, суд признал, что для плавкранов (несамоходных (буксируемых) судов), для которых определена валовая вместимость, установлена ставка транспортного налога с каждой регистровой тонны валовой вместимости и налоговый орган правомерно доначислил транспортный налог и пени (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 г. № А56-29356/2006).
    
    В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
    
    В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно.
    
    В соответствии с формулировкой пункта 2 статьи 359 НК РФ исчисление налоговой базы отдельно по каждому транспортному средству, не имеющему двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость не требуется.
    
    Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая база равна количеству таких транспортных средств. Неверно полагать, что по таким транспортным средствам налогоплательщик может просчитать единую налоговую базу. Для того, чтобы исчислить сумму транспортного налога, водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей или по которым не определяется валовая вместимость, необходимо распределить по видам (категориям).
    
    Эти выводы подтверждаются правилами заполнения налоговой декларации.     
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 360 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
    
    Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
    
    - налогоплательщики
    
    - элементы налогообложения
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговый период.
    
    Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговый период" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
    

    В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
    
    Налоговая база определяется по окончании налогового периода, который по транспортному налогу составляет календарный год, сумма данного вида налога может быть исчислена только после его истечения, и окончательно уплачена в году, следующем за истекшим налоговым периодом, в порядке и сроки, устанавливаемые Российской Федерацией.
    
    "Актуальная проблема".
    
    В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о том, чем является документ, представленный налоговому органу налогоплательщиком транспортного налога, - налоговой декларацией или авансовым расчетом, и следовательно, подлежит ли налогоплательщик транспортного налога ответственности по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление такого документа.
    
    В случае, если представленный налогоплательщиком является налоговой декларацией по транспортному налогу, представлять который следует по итогам налогового периода - календарного года, привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ - за несвоевременное представление декларации по данному налогу за 1-е полугодие 2005 года неправомерно.
    
    "Судебная практика".
    
    Пример.
    
    Суть дела
    
    Налогоплательщик в ноябре 2005 г. представил в налоговый орган декларацию по транспортному налогу за 1-е полугодие 2005 года.
    
    В ходе камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации налоговый орган установил факт нарушения налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 4 Закона субъекта РФ. Законом субъекта РФ установлен срок представления декларации по транспортному налогу - не позднее 1 сентября года текущего налогового периода, в то время как спорная налоговая декларация представлена налогоплательщиком только в ноябре 2005 г.
    
    По итогам проверки декларации налоговый орган вынес решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации в установленный срок.
    
    Налогоплательщик оспорил решение налогового органа в арбитражном суде.
    

    Позиция суда.
    
    Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Понятие налоговой декларации дано в статье 80 НК РФ, согласно которой налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налогов и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.
    
    В порядке статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
    
    Согласно положениям статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
    
    Налоговым периодом по транспортному налогу в силу статьи 360 НК РФ признается календарный год. Согласно статье 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.
    
    Таким образом, из названных норм следует, что налогоплательщики (организации) обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Следовательно, субъекты РФ вправе устанавливать только срок подачи налоговой декларации по окончании налогового периода, а не обязанность по представлению налоговой декларации за иные (отчетные) периоды.
    
    Поскольку законодательством о налогах и сборах установлена обязанность представления налоговой декларации по транспортному налогу по итогам налогового периода - календарного года, суд сделал вывод о неправомерном привлечении налоговым органом налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ - за несвоевременное представление декларации по данному налогу за 1-е полугодие 2005 г.
    
    Ссылка налогового органа на то, что пунктом 1 статьи 4 закона субъекта РФ, которым введен транспортный налог на территории конкретного субъекта, на налогоплательщика возложена обязанность по представлению в налоговый орган не позднее 1 сентября текущего года налоговой декларации по транспортному налогу за отчетный период и неисполнение ее является законным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, не принимается. Устанавливая порядок уплаты транспортного налога, в том числе авансовых платежей по итогам отчетного периода, в пределах полномочий, предусмотренных статьей 356 НК РФ, закон субъекта РФ не может возложить на налогоплательщика дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в том числе представление налоговых деклараций за иной, не предусмотренный НК РФ, период.
    

    Кроме того, налоговые декларации по авансовым платежам по транспортному налогу в силу действующего налогового законодательства не могут являться налоговой декларацией по итогам налогового периода, а фактически представляют собой расчеты авансовых платежей по налогу. А согласно пункту 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71 предусмотренная статьей 119 НК РФ ответственность не может быть применена в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.
    
    В рассматриваемом случае, как указал суд, что представленная налогоплательщиком налоговая декларация по транспортному налогу в силу пункта 1 статьи 3 Закона субъекта РФ является расчетом авансовых платежей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 г. № А56-32345/2006).

    
    В отношении привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности за не предоставление либо же за несвоевременное предоставление авансового расчета Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.03.2003 г. № 71 указал, что в силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, следовательно предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.
    
    Как видно из представленного постановления, федеральные арбитражные суды округов применяют данные выводы Президиума ВАС РФ и в отношении расчетов авансовых платежей по транспортному налогу.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 369 НК РФ, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
    
    Как указано в письме ФНС России от 22.02.2006 г. № ГВ-6-21/193@, до внесения изменений в главу 28 НК РФ, предусматривающих отчетные периоды и авансовые платежи по транспортному налогу, отсутствовали правовые основания для начисления и взыскания с налогоплательщиков пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.
    
    Федеральным законом от 20.10.2005 г. № 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 131-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2006 г., установлены для налогоплательщиков-организаций отчетные периоды по транспортному налогу, порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей, а также сроки представления расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу.
    
    Кроме того, указанным Законом № 131-ФЗ глава 28 НК РФ дополнена статьей 363.1 НК РФ, определяющей порядок и сроки представления налогоплательщиками, являющимися организациями, налоговых деклараций по налогу и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, формы по которым в настоящее время разрабатываются Минфином России совместно с ФНС России.
    
    Таким образом, начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных статьей 363 НК РФ (в редакции Закона № 131-ФЗ) сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.
    

    В соответствии с пунктом 3 статьи 369 НК РФ, при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
    
         Законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право не устанавливать по транспортному налогу отчетные периоды, а также предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода (пункт 3 статьи 360 и пункт 6 статьи 362 НК РФ).

    

    В соответствии с пунктом 1 статьи 3561 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

    "Официальная позиция".
    
    В определении КС РФ от 23.06.2005 г. № 272-О  указаны позиции КС РФ по вопросу конституционности положений пунктов 1 и 2 статьи 361 НК РФ.
    
    КС РФ в своих решениях неоднократно указывал, что из взаимосвязанных положений определения КС РФ от 10.07.2003 г. № 342-О по жалобе гражданки Л.В. Шуклиной на нарушение ее конституционных прав положениям пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" и от 14.12.2004 г. № 451-О об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 НК РФ).
    
    Таким образом, поскольку в соответствии со статьей 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации полномочия по разработке и установлению общих принципов налогообложения и сборов закреплены за федеральным законодателем, установление существенных элементов налогообложения для придания налогу статуса законно установленного должно производиться федеральным законом. При этом, несмотря на то, каким по уровню в налоговой системе является налог - федеральным, региональным или местным - налоговая ставка определяется в федеральном законе об этом налоге (в соответствующей главе НК РФ).
    

    По транспортному налогу в пункте 1 статьи 361 НК РФ федеральный законодатель зафиксировал средние величины налоговых ставок по категориям транспортных средств, а пунктом 2 этой статьи предоставил субъектам Российской Федерации право при введении транспортного налога уточнять их таким образом, чтобы конкретные размеры введенных субъектами Российской Федерации ставок налога не выходили за границы пятикратного уменьшения или увеличения средних налоговых ставок, закрепленных в пункте 1 статьи 361 НК РФ. Учитывая установленные федеральным законодателем минимальные и максимальные пределы в отношении вводимых субъектами Российской Федерации конкретных размеров ставок транспортного налога, нет оснований утверждать, что на региональном уровне неограниченно завышаются ставки транспортного налога. Принимая во внимание регулируемый федеральным законом объем правомочий субъектов Российской Федерации при введении конкретных ставок транспортного налога, пункт 2 статьи 361 НК РФ нельзя рассматривать как ограничивающий конституционные права и свободы налогоплательщиков. Кроме того, органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации вправе пересмотреть, в том числе в сторону понижения, размеры введенных ими ставок транспортного налога, если для этого возникнут необходимые обстоятельства.
    
    Поскольку общие принципы налогообложения и сборов согласно статье 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, федеральный законодатель при установлении федерального, регионального и местного налогов самостоятельно избирает определенную стоимостную или физическую характеристику облагаемого объекта для исчисления налоговой базы. Такой характеристикой для налогообложения транспортным налогом легковых автомобилей федеральным законодателем установлена мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (или кВт). Данный выбор осуществлен федеральным законодателем в пределах его конституционных полномочий в сфере налогообложения, поэтому пункт 1 статьи 361 НК РФ, признающий налоговой базой при налогообложении транспортным налогом легковых автомобилей мощность двигателя транспортного средства, также не может рассматриваться как ограничивающий конституционные права и свободы налогоплательщиков.
    

     "Официальная позиция".
    
    По мнению Минфина России, изложенному в  письме от 05.12.2005 г. № 03-06-04-04/47, в письме от 01.04.2005 г. № 03-06-04-04/1 и в письме от 22.11.2005 г. № 03-06-04-02/15, при рассмотрении вопроса об отнесении транспортных средств к той или иной категории из числа предусмотренных главой 28 НК РФ и применении соответствующей налоговой ставки необходимо принимать во внимание следующее:
    
    В соответствии со статьей 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, соответственно, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на единицу мощности (тяги) двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
    
    Таким образом, установлена зависимость ставки транспортного налога от таких критериев, как категория транспортного средства и мощность (тяга) двигателя либо валовая вместимость транспортного средства.
    
    Учитывая это, налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 361 НК РФ, определены применительно к категориям транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, и мощности (тяге) установленных на них двигателей или их валовой вместимости.
    
    Согласно положениям статьи 358 НК РФ в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
    
    Следует отметить, что предусмотренное главой 28 НК РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 г. (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров, позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.
    
    Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 г. № 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.
    

    В связи с этим важно отметить, что согласно приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005, зарегистрированным в Минюсте России 29.07.2005 г. № 6842, в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно данному приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.
    
    В отличие от Конвенции и указанных выше нормативно-правовых актов Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 395, не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным главой  28 НК РФ. Это делает возможным его использование для целей, предусмотренных названной главой НК РФ, лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении.

    "Внимание!"
    
    По мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.02.2005 г. № 03-06-04-05/03, в целях правильного применения ставок транспортного налога при определении категории автомобиля, необходимо учитывать следующее:
    
    Как следует из статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются любые автомобили независимо от целей, в которых они используются (перевозка пассажиров, грузов или иные цели), а понятие "автомобиль" и понятие "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу" различны.
    
    Российская Федерация является договаривающейся стороной международного Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и (или) использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в Женеве 20.03.1958 г.
    
    В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), а также Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.
    
    Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.
    
    Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлено различное оборудование, агрегаты и установки, не могут быть отнесены к категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
    
    По отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей в зависимости от мощности их двигателя.
    
    "Внимание!"
    
    В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы Гостехнадзора).
    Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства (ПТС).
    

    В соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 г. № 477 "О введении паспортов транспортных средств" паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.
    
    Согласно постановлению Госстандарта России от 01.04.1998 г. № 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей.
    
    Паспорт транспортного средства, в том числе, подтверждает наличие "одобрения типа транспортного средства".
    
    Приказом МВД РФ, ГТК РФ, Госстандарта РФ от 30.06.1997 г. № 399/388/195 "О мерах по реализации Постановления Правительства РФ от 07.12.1996г. № 1445" утверждено Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств (далее - Положение), действующее в период выдачи налогоплательщику паспортов транспортных средств.
    
    В соответствии с пунктом 2.1.1 Положения при выдаче паспортов организациями-изготовителями, таможенными органами, подразделениями Госавтоинспекции заполняется раздел паспорта, содержащий идентификационные и технические характеристики транспортного средства и (или) шасси, сведения об организации-изготовителе, о наличии одобрения типа транспортного средства или заключения на шасси, а также данные о собственнике транспортного средства и (или) шасси и организации, выдавшей паспорт.
    

    "Официальная позиция".
    
    В соответствии с письмом Минфина России от 28.12.2004 г. № 03-06-04-04/16 при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории легковых или грузовых автомобилей следует руководствоваться:
    
    - Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359;
    
    - Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 г. № 5938-VIII.
    
    Как указано в письме Минфина России от 29.03.2007 г. № 03-05-06-04/17, в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 г. № 5938-VIII. Эта же классификация приведена в Приложении № 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России от 23.06.2005 г. № 134.
    
    "Судебная практика"
    
    По мнению арбитражных судов, при определении категории транспортного средства в целях определения ставки транспортного налога следует исходить, не только из типа, указанного в паспорте данного транспортного средства, но также из его фактического использования.
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    По результатам камеральной налоговой проверки декларации по транспортному налогу за 2004 г. налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа, кроме того, налогоплательщику были доначислены транспортный налог и пени за его несвоевременную уплату.
    
    Основанием для доначисления сумм налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неполной уплате налога по транспортным средствам (две единицы ГАЗ-32214; ГАЗ-3221; ГАЗ-22171; УАЗ-2206; три единицы - ИЖ-27156-011-01; ИЖ-27156-014), по которым налогоплательщик в названном периоде применил ставку, установленную для автомобилей легковых с мощностью двигателя до 100 л.с., вместо ставок, установленных для автобусов и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с.
    

    Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в данной части.
    

    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, суд основывался на том, что налогоплательщиком правомерно спорные транспортные средства были отнесены к категориям легковых исходя из типа и фактического использования автомобилей.
    
    Судом установлено, что у налогоплательщика имеются транспортные средства: две единицы ГАЗ-32214; ГАЗ-3221; ГАЗ-22171; УАЗ-2206; три единицы ИЖ-27156-011-01; ИЖ-27156-014.
    
    Налоговым органом автомобили марок ГАЗ и УАЗ отнесены к категории автобусов, а автомобили марки ИЖ к грузовым автомобилям.
    
    В силу статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
    
    Согласно статье 361 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
    
    Транспортный налог на территории Пермской области введен и ставки установлены Законом Пермской области от 30.08.2001 г. № 1685-296 "О налогообложении в Пермской области" (далее - Закон № 1685-296).
    
    Судом установлено, что, согласно паспортам транспортных средств, имеющиеся у налогоплательщика автомашины ГАЗ-32214 являются автомобилями скорой помощи и эксплуатируются в составе медико-санитарной части для оказания медицинской помощи работникам; автомобиль ГАЗ-3221 является микроавтобусом на 8 посадочных мест; автомобиль ГАЗ-22171 является микроавтобусом на 6 посадочных мест; доказано их использование налогоплательщиком в целях перевозки работников по заявленным маршрутам. Автомобиль УАЗ-2206, используется принадлежащим налогоплательщику охотхозяйством в целях патрулирования охотничьих угодий. Две единицы автомобилей марки ИЖ-27156 с февраля 2004 г. не используются в производственной деятельности ввиду сильного износа (за период функционирования в 2004 г. налог исчислен). Две единицы ИЖ-27156 использовались, согласно представленным путевым листам, для перевозки работников налогоплательщика.
    
    Оценив эти обстоятельства в совокупности с типом данных автомобилей и назначением их использования, а также применив соответствующие положения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, суд пришел к выводу, что все названные транспортные средства относятся к категории легковых, поскольку в ОКОФ они указаны под кодами 15 3410166, 15 3410165, 15 3410170.
    

    Доказательств обратного, в том числе того, что указанные автомобили (все или какие-либо в отдельности) используются налогоплательщиком для перевозки грузов или в иных целях, налоговым органом не представлено, и при камеральной проверке эти вопросы не исследовались.
    
    При таких обстоятельствах налогоплательщик в отношении спорных автомашин правомерно применил ставки транспортного налога, установленные для легковых автомобилей Законом № 1685-296 (постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2006 г. № Ф09-6385/05-С1).

     "Внимание!"
    
    Налоговое законодательство не содержит критериев, в соответствии с которыми спецтехника, смонтированная на шасси грузового автомобиля, могла бы быть неоспоримо отнесена к понятию "грузового автомобиля" применительно к главе 28 НК РФ.
    
    В соответствии с Методическими рекомендациями при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968).
    
    В приказом МНС России от 29.12.2003 г. № БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению" (утратившим силу, начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 год, в связи с изданием приказа Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н) при отнесении транспортных средств к соответствующим категориям используется ОКОФ.
    
    Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2006 г. № 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения", зарегистрированный в Минюсте России от 25.05.2006, № 7874, в приложении № 1 также использует коды вида транспортного средства, предусмотренные ОКОФ.
    
    Таким образом, использование налогоплательщиками при определении ставок транспортного налога по самоходным транспортным средствам кодов ОКОФ является правомерным, что подтверждается складывающейся правоприменительной практикой арбитражных судов.

    "Судебная практика"
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Налогоплательщику также доначислен транспортный налог и соответствующие пени.
    
    Основанием для вынесения налоговым органом решения в данной части послужило нарушение порядка применения ставок транспортного налога по специальным транспортным средствам. По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно принадлежащие ему автомобили (УРАЛ, ЗИЛ, КАМАЗ, МАЗ, КРАЗ) отнесены к "другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу", так как по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.
    

    Указанное решение налогоплательщиком обжаловано в арбитражный суд в части доначисления транспортного налога, соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
    
    Налогоплательщиком транспортный налог, согласно статье 361 НК РФ, уплачен по фиксированной ставке как по объекту "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
    
    Суд признал законными действия налогоплательщика по уплате транспортного налога по фиксированной ставке, поскольку приказом МНС России от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).
    
    Как следует из пункта 2 Методических рекомендаций при определении вида транспортного средства необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.
    
    Согласно классификатору автомобильные краны, автомобили пожарные, автомобили аварийно-технические отнесены к "машинам и оборудованию" (код 14000000). В свою очередь, грузовые автомобили находятся в другом подразделе "средства транспортные" (код 15000000). Таким образом, классификатор не относит специальную технику к категории грузовых автомобилей.
    
    Методические рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 НК РФ, в соответствии с которым Методические рекомендации являются обязательными для применения налоговыми органами. Руководство подзаконными актами и разъяснениями иных органов необоснованно.
    
    Следовательно, налогоплательщик при исчислении транспортного налога на специальную технику (автомобильные краны, автомобили пожарные, автомобили аварийно-технические) правомерно исчислял его по фиксированной ставке, поскольку, оспаривая судебные акты по делу, налоговый орган не доказал, что указанная техника согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ относится к грузовым автомобилям (постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 г. № А49-13253/05-24А/17).

    Помимо приведенного постановления, аналогичные выводы содержатся также в постановлении ФАС Уральского округа от 24.10.2006 г. № Ф09-9295/06-С1, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 г. № Ф04-8747/2006(29860-А67-15). По мнению судей, налогоплательщик правомерно исчислял транспортный налог на принадлежащие ему транспортные средства (специальный гидроподъемник, специальные автокраны, кран автомобильный, автогидроподъемник) по ставкам, установленным для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, а не для грузовых автомобилей, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 данные транспортные средства относятся к категории "оборудование подъемно-транспортное", а не к категории грузовых автомобилей. Определение типа транспортного средства в соответствии с ОКОФ правомерно, поскольку в приказе Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения" используются коды вида транспортного средства, предусмотренные ОКОФ.
    
    В то же время, как следует из писем Минфина России от 01.04.2005 г. № 03-06-04-04/1, от 05.12.2005 г. № 03-06-04-04/47, автокраны (код ОКОФ 14 2915242), автомобили пожарные (код ОКОФ 14 3410330), автоцистерны (код ОКОФ 15 3410360), экскаваторы (код ОКОФ 14 2924332) относятся к категории "грузовые автомобили". По указанным средствам следует применять ставки по транспортному налогу как по грузовым транспортным средствам, а не по другим самоходным транспортным средствам.
    
    При этом Минфин России ссылается на классификацию транспортных средств, введенную ОКОФ не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным главой 28 НК РФ. Это делает возможным его использование для целей, предусмотренных названной главой НК РФ, лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении.
    
    "Официальная позиция".
    

    В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации осуществляют государственную регистрацию наземных транспортных средств в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
    
    Как следует из письма Минфина России от 31.05.2006 г. № 03-06-04-04/21, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу" (в том числе автомобили марок "БелАЗ", "КрАЗ" и "МАЗ").
    

    "Судебная практика"
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 г. По результатам проверки принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим же решением налогоплательщику доначислен транспортный налог и в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ произведен зачет имеющейся переплаты по транспортному налогу.
    
    По мнению налогового органа, автомобили марки "БелАЗ" относятся к грузовым машинам и подлежат обложению транспортным налогом по ставке налога, установленной для грузовых машин.
    
    Не согласившись с принятым решением в части доначисления транспортного налога и проведения зачета переплаты на эту же сумму, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
    
    Позиция суда.
    
    Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что спорные транспортные средства относятся к самоходным машинам, в связи с чем налогоплательщик правомерно исчислил транспортный налог за 2004 год по 54 автомобилям "БелАЗ" с применением ставки в размере 10 руб. за 1 лошадиную силу.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Согласно пункту 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
    
    В силу статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
    
    Законом Приморского края от 28.11.2002 г. № 24-КЗ "О транспортном налоге" на грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. установлена налоговая ставка 50 рублей; на другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу установлена налоговая ставка 10 рублей.
    

    На основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в редакции от 08.08.2003), автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн относятся к транспортным средствам (код 153410226).
    
    Согласно приказом МНС РФ от 29.12.2003 г. № БГ-3-21/724, автомобили-самосвалы отнесены к грузовым автомобилям (код 52001).
    
    В силу пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 г. № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" транспортное средство допускается к участию в дорожном движении путем его регистрации и выдачи соответствующих документов.
    
    Порядок регистрации автомототранспортных средств в органах ГИБДД установлен приказом МВД РФ от 27.01.2003 г. № 59.
    
    Между тем из материалов дела следует, что карьерные самосвалы марки "БелАЗ", принадлежащие заявителю, зарегистрированы в органах Государственной инспекции Гостехнадзора Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ, на данные транспортные средства выданы паспорта, где указано наименование транспортного средства - самоходная машина.
    
    В отношении указанных транспортных средств введен межгосударственный стандарт "Самосвалы карьерные. Общие технические условия" ГОСТ 30537-97, в соответствии с пунктом 3.1 которого самосвал карьерный является самоходной колесной машиной с открытой саморазгружающейся платформой, загружаемой внешними средствами, предназначенной для транспортировки вскрышных пород и полезных ископаемых на открытых горных разработках, а также грунта на строительстве, эксплуатирующейся вне автомобильных дорог общего пользования.
    
    Суд, исходя из оценки представленных документов, сделал вывод о том, что карьерные самосвалы марки "БелАЗ" отличны от автомобилей-самосвалов категории транспортных средств, так как не предназначены для движения по автомобильным дорогам и не регистрируются в органах ГИБДД.
    
    На основании изложенного арбитражный суд пришел к выводу, что самосвалы "БелАЗ" относятся к другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на гусеничном ходу, в связи с чем признал правомерным применение налогоплательщиком по указанным транспортным средствам налоговой ставки 10 рублей, а решение налогового органа в части доначисления транспортного налога недействительным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.07.2006 г. № Ф03-А51/06-2/1806).     
    
    2. Налоговые ставки, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

    "Официальная позиция".
    
    В определении КС РФ от 16.11.2006 г. № 465-О  указаны позиции КС РФ по вопросу конституционности положений пунктов 2 и 3 статьи 361 НК РФ.
    
    Из взаимосвязанных положений статей 1 (часть 1), статьями 72 (пункт "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов, включая исчерпывающий перечень региональных налогов, федеральный законодатель связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога. Согласно статье 1 и пункту 3 статьи 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными органами власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Следовательно, федеральным законом должны быть установлены круг налогоплательщиков, а также такие существенные элементы каждого регионального налога, как объект налогообложения, налоговая база и предельная ставка налога.
    
    "Судебная практика"
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налогоплательщик, имея на балансе 46 автотранспортных средств и являясь плательщиком транспортного налога, представил в налоговый орган декларацию по транспортному налогу, согласно которой налогоплательщиком показан к уплате налог, исчисленный исходя из ставок, установленных региональным законом от 22.11.2002 г. Платежными поручениями налог был уплачен.
    
    Впоследствии налогоплательщик направил в налоговый орган письмо с просьбой принять уточненные расчеты авансовых платежей по транспортному налогу, согласно которым исчисленный к уплате налог составил меньшую сумму, чем уплатил налогоплательщик.
    

    Полагая, что законодатель субъекта РФ имел право принять закон о введении транспортного налога на своей территории только после 01.01.2003 г., а, следовательно, данный закон должен был вступить в силу с 01.01.2004 г., налогоплательщик посчитал, что исчисление и уплата налога должны были им производиться с учетом ставок, установленных Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», в связи с чем обратился в налоговый орган с требованием о зачете в счет будущих платежей излишне уплаченного транспортного налога.
    
    Налоговый орган отказал плательщику в осуществлении зачета, сославшись на то, что в представленных уточненных декларациях указаны ставки налога, не соответствующие положениям Закона субъекта РФ.
    
    Не согласившись с доводами налогового органа и отказом в зачете транспортного налога, налогоплательщик обратился в суд за защитой своих прав.
    
    Позиция суда
    
    КС РФ определением от 10.04.2002 г. № 104-О признал положение о возможности установления законами субъектов Российской Федерации ставок налога, превышающих установленные федеральным законодательством, не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьями 57 и 75 (часть 3).
    
    Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
    
    Таким образом, принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта Российской Федерации установить и ввести в действие данный налог на своей территории.
    
    При этом законодатель субъекта Российской Федерации правовое регулирование регионального налога может осуществлять при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщика по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
    
    Федеральным законом РФ от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" раздел IX НК РФ дополнен главой 28. Указанный Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 21 Закона № 110-ФЗ).
    

    В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
    
    Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (пункт 3 статьи 361 НК РФ).
    
    Из положений статьи 2 регионального Закона следует, что ставки транспортного налога установлены в пределах, не превышающих налоговые ставки федерального законодательства более чем в пять раз.
    
    Учитывая изложенное, суд сделал правильный вывод о том, что Закон субъекта РФ принят на основании Федерального закона РФ от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ и его нормы не ухудшают экономическое положение налогоплательщика по сравнению с тем, как это определяется федеральным законодательством.
    
    При таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые основания для отказа налогоплательщику в признании транспортного налога излишне уплаченным и проведении зачета указанной суммы в счет предстоящих платежей (Постановление ФАС Центрального округа от 14.05.2004 г. № А54-5007/03-С2).

    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
    
    Как указано в письме МНС России от 06.11.2002 г. № НА-6-21/1704, пункт 3 статьи 361 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом категорий и срока полезного использования транспортных средств на конец налогового периода.
    
    Например: для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от 1 до 25 рублей за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцированна:
    
    - по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);
    - по сроку полезного использования (например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, и для автомобилей, с года выпуска которых прошло менее 7 лет).
    
    "Внимание!"
    
    В соответствии с пунктом 27 Методических рекомендаций, при установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.       

    В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

   "Официальная позиция"
    
    Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с постановлением Правительства России от 12.08.1994 г. № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" на территории России являются:
    
    - подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
    

    - органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
    
    Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.
    
    Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства (статья 361 НК РФ).
    
    Таким образом, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".
    
    По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.
    
    По мнению ФНС России (см. письма от 23.12.2005 г. № 21-5-07/552 и от 06.07.2007 г. № 18-0-09/0204), в целях правильного применения ставок транспортного налога при определении категории транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД МВД России, необходимо учитывать следующее.
    
    Российская Федерация является договаривающейся стороной международного Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и (или) использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в Женеве 20.03.1958 г.
    
    Классификация транспортных средств, введенная вышеназванным соглашением, используется в РФ при сертификации транспортных средств. Согласно данной классификации оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.
    

    Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям.
    
    Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.
    
    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
    
    По смыслу пункта 2.1 статьи 362 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
    
    Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
    
    Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
    
    Как указано в письме Минфина России от 04.07.2006 г. № 03-06-04-04/28, в соответствии со статьей 362 НК РФ в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода (т.е. календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
    

    По смыслу пункта 4 статьи 362 НК РФ, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
    
    Государственная регистрация транспортных средств (наземных, водных, воздушных) осуществляется в соответствии с нормативными актами, устанавливающими правила государственной регистрации и ведения государственного реестра транспортных средств.
    
     "Внимание!"
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
    
    Пунктом 5 статьи 362 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
    
    Сведения, указанные пунктами 4 и 5 статьи 362 НК РФ, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    
    Приказом МНС России от 10.11.2002 г. № БГ-3-04/641 (зарегистрирован в Минюсте России 18.12.2002 г. № 4038) утверждены формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
    
    Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
    

    Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, - влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.
    
    Пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ установлено, что те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб.
    
    Статей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Нормы данной статьи распространяются только на налогоплательщиков и налоговых агентов.
    

    "Внимание!"
    
    Как указано в письме Управления МНС РФ по г. Москве от 14.04.2003 г. № 23-10/3/20142, налогоплательщиками транспортного налога по транспортным средствам, переданным по договору лизинга, будут являться те лица, на которые зарегистрированы эти транспортные средства.
    
    По смыслу пункта 5 статьи 362 НК РФ, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
    Сведения, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 362 НК РФ, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    
    "Судебная практика".
    
    Пример
    
    Суть дела
    
    Налогоплательщик (Департамент промышленной и сельскохозяйственной политики субъекта РФ) является органом исполнительной власти субъекта РФ, юридическим лицом и осуществляет функции по регистрации транспортных средств на территории округа, в частности, тракторов, самоходных дорожно-транспортных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по дорогам общего пользования.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.
    
    Налогоплательщик письмом от 24.01.2005 г. № 1/01-03 представил в налоговый орган списки владельцев транспортных средств, зарегистрированных по состоянию на 31.12.2004 г., однако данные сведения, как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, не соответствовали форме, утвержденной приказом МНС России № БГ-3-04/641.
    
    Налоговым органом составлен акт и  принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение сведений, которые в соответствии с НК РФ должны быть сообщены налоговому органу. При этом налоговый орган исходил из того, что сообщение сведений в форме, не соответствующей названному выше Приказу МНС России, является неправомерным несообщением таких сведений.
    

    Поскольку штраф налогоплательщиком не уплачен, налоговый орган обратился за его взысканием в судебном порядке.
    
    Позиция суда
    
    В соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 362 НК РФ, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, перечисленные выше сведения представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    
    Такая форма, утверждена приказом МНС России от 10.11.2002 г. № БГ-3-04/641, который подлежал применению с 2003 г.
    
    Пункт 1 статьи 129.1 НК РФ устанавливает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить в налоговый орган, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ.
    
    Системный анализ положений пункта 5 статьи 362 НК РФ и статьи 129.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что представление сведений по форме, не отвечающей требованиям упомянутого выше Приказа МНС России, есть неправомерное несообщение сведений, которое лицо в соответствии с НК РФ должно было сообщить.
    
    Таким образом, у налогового органа имелись правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ, учитывая, что последний не оспаривает факт представления сведений о регистрации транспортных средств по неустановленной форме (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2006 г. № Ф03-А80/06-2/4050, от 26.04.2006 г. № Ф03-А80/06-2/318).    
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 362 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
    
    Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны установить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им предоставлено НК РФ, а именно:
    

    - предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (статьи 356 НК РФ);
    
    - предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (пункт 6 статьи 362 НК РФ);
    
    - не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 360 НК РФ);
    
    - самостоятельно устанавливать налоговые ставки и увеличивать (или уменьшать) их, но не более чем в пять раз (пункт 2 статьи 361 НК РФ).

    Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
    
    При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ.
    
    "Внимание!"
    
    Уплата налога производится в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Исчисленная сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет указанного субъекта Российской Федерации.
    
    Как указано в Методических рекомендациях, сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта Российской Федерации), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта Российской Федерации), подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации.
    
    Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.
    
    Законом субъекта Российской Федерации может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течение налогового периода платежей по налогу.
    

    В этом случае законом субъекта Российской Федерации должны быть определены сроки уплаты платежей и порядок исчисления этих текущих платежей.
    

    Официальная позиция
    
    Как указано в письме МНС России от 06.11.2002 г. № НА-6-21/1704, НК РФ предусмотрено, что уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном актами законодательства о налогах и сборах.
    
    Главой 28 НК РФ в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты. Остальные элементы порядка уплаты транспортного налога должны быть определены законами субъектов Российской Федерации. В частности, законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрена разовая уплата всей суммы налога по окончании налогового периода либо уплата авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода. В последнем случае в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должен быть определен порядок расчета авансовых платежей, а также сроки их уплаты.
    
    Главой 28 НК РФ определено, что сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Таким образом, в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должны быть определены сроки (срок) уплаты авансовых платежей (при их введении), а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.
    
    Налоговый орган обращаеет внимание, что недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика.
    
    Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра приведет к уплате транспортного налога 1 раз в два года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра.
    
    Кроме того, по водным и воздушным транспортным средствам установлены иные правила прохождения технического осмотра, нежели для автотранспортных средств.
    
    Налоговый орган обращает внимание, что в соответствии со статьей 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, до 1 февраля текущего календарного года.
    

    Учитывая, что транспортный налог является новым в налоговой системе России и для осуществления администрирования данного налога налоговым органам необходимо провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках транспортного налога и транспортных средствах, а также то, что обязанность по уплате налога у физических лиц возникает только с момента вручения налогового уведомления, необходимо, чтобы сроки уплаты налога для физических лиц были установлены не ранее 1 мая (текущего налогового периода - для уплаты авансовых платежей, и следующего календарного года - для окончательной уплаты налога).
    
    Налоговый орган считает целесообразным уплату транспортного налога производить в сроки, установленные для уплаты налога на имущество физических лиц и (или) земельного налога.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 363 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.
    
    В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о правомерности начисления пени на основании статьи 75 НК РФ за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу.
    
    Учитывая, что до 01.01.2006 г. отчетные периоды по транспортному налогу НК РФ не были предусмотрены и на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу, правовые основания для начисления и взыскания с налогоплательщиков сумм пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу отсутствовали. Данная позиция отражена, в частности, в постановлении Президиума ВС РФ от 11.05.2005 г. № 32пв04.
    
    "Судебная практика".
    
    Определениями ВС РФ от 17.05.2006 г. № 59-Г06-4, от 29.03.2006 г. № 6-Г06-2, 01.02.2006 г. № 59-Г05-26 признаны недействующими как противоречащие федеральному законодательству положения законов субъектов Российской Федерации, устанавливающие отчетные периоды по транспортному налогу и предусматривающие обязанность налогоплательщиков уплачивать налог в виде авансового платежа до истечения налогового периода.

    Пример
    
    Суть дела.
    
    Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования налогового органа, которым налогоплательщику предложено уплатить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу за отчетный период - 1 полугодие 2005 года, уплата которого предусматривалась абзацем Закон № 70), в редакции, действовавшей до 21.09.2005 г.
    
   Позиция суда.
    

    Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
    
    Согласно статье 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
    
    Пункт 1 статьи 57 НК РФ предусматривает, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
    
    Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
    В соответствии со статьей 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
    
    Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
    
    Законом № 70 в нарушение вышеуказанных норм права установлены отчетный период по налогу, которым признается полугодие, и обязанность по уплате авансового платежа по итогам отчетного периода в срок не позднее 10 июля текущего налогового периода.
    
    Правовые последствия, наступающие в случае принятия правовых актов, не соответствующих закону, предусмотрены частью 2 статьи 13 АПК РФ, в соответствии с которой арбитражный суд, установив при рассмотрении дела несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, в том числе издание его с превышением полномочий, принимает судебный акт в соответствии с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.
    
    Поскольку налоговый орган, начисляя налогоплательщику пени за несвоевременную уплату аванса по транспортному налогу за первое полугодие 2005 года, руководствовался положениями статьи 9 Закона № 70, которая противоречит НК РФ, в частности главе 28, то арбитражному суду при рассмотрении заявления акционерного общества о признании недействительным требования налогового органа № 42258 в части уплаты пени в сумме 20687,90 руб. следует руководствоваться положениями вышеназванных норм налогового законодательства, а не определением ВС РФ от 21.09.2005 г. № 58-Г05-25, которым также подтверждено, что абзацы 1 - 3 пункта 3 статьи 9 Закона № 70 противоречат федеральному законодательству.
    
    На основании изложенного суд считает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления акционерному обществу спорной суммы пени (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2006 г. № Ф03-А73/06-2/2776 ).

    
    Выводы, изложенные в приведенном постановлении, подтверждаются также судебной практикой.
    
    Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.07.2006 г. № Ф09-2402/06-С1 по делу № А47-14455/05 признавая недействительным решение налогового органа о взыскании транспортного налога за первое полугодие 2005 года за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, суд исходил из того, что по смыслу статей 55, 80 НК РФ авансовые платежи исчисленным налогом не являются и уплачиваются по итогам отчетного, а не налогового периода, то есть авансовый платеж является частью предполагаемого, а не исчисленного налога.
    
    В постановлении ФАС Уральского округа от 31.10.2006 г. № Ф09-9727/06-С7 арбитражный суд, признавая неправомерным начисление налоговым органом пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в 2004 году, исходил из того, что в силу пункта 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 пеня взыскивается за просрочку уплаты авансовых платежей в случае, если уплата авансовых платежей предусмотрена законом и авансовый платеж исчисляется и уплачивается по итогам отчетного периода на основе налоговой базы в соответствии со статьями 53, 54 НК РФ. Тогда как главой 28 "Транспортный налог" НК РФ до 01.01.2006 не были предусмотрены отчетные периоды, и на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. НК РФ также не предоставлял право субъектам Российской Федерации определять отчетные периоды и сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по итогу отчетных периодов.
    
    В постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2006 г. № Ф09-6176/05-С1 арбитражный суд, признавая недействительным требование об уплате пеней, начисленных на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, сослался на то, что положения статьи 75 НК РФ не предусматривают начисление пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей. Следовательно, отсутствуют законные основания, связанные с возможностью взыскания с организации пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по отчетным периодам по транспортному налогу.
    
    В то же время в арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о правомерности начисления пени по статье 75 НК РФ за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу до 01.01.2006.
    

    "Внимание!"
    
    В письме Минфина России от 13.02.2006 г. № 03-06-04-02/02, от 02.06.2006 г. № 03-06-02-02/73, от 13.05.2005 г. № 03-06-04-04/23 изложена позиция об отсутствии правовых оснований для установления отчетных периодов по транспортному налогу законами субъектов Российской Федерации и для начисления пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу до внесения изменений в главу 28 "Транспортный налог" НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2006, предусматривающих отчетные периоды и авансовые платежи по транспортному налогу.
    
    Пример
    
    Суть дела.
    
    Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате транспортного налога и пени за его несвоевременную уплату. Основанием для выставления указанного требования послужила, по мнению налогового органа, образовавшаяся у налогоплательщика недоимка по транспортному налогу за второй и третий кварталы 2004 года по расчетам авансового платежа, представленного налогоплательщиком в налоговый орган.
    
    Частично не согласившись с требованием, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
    
    Позиция суда.
    
    Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления о признании недействительным оспариваемого ненормативного акта налогового органа в части взыскания недоимки по транспортному налогу и пени, суд руководствовался следующим.
    
    На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
    
    Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
    
    Плательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
    

    В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
    
    Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
    
    В силу статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
    
    На основании положений статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
    
    Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.
    
    Пунктом 8 Закон № 76-ОЗ) установлены отчетные периоды по транспортному налогу, которыми признаются первый, второй и третий кварталы налогового периода.
    
    Из совокупности законодательных предписаний, содержащихся в статьях 4 и 5 Закона № 76-ОЗ, следует, что авансовые платежи по транспортному налогу за 2 квартал 2004 года подлежали уплате до 20.07.2004, за 3 квартал 2004 года - до 15.10.2004.
    
    Доказательств исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по транспортному налогу за спорные периоды налогоплательщиком не представлено, в связи с чем суд указал на правомерность требования налогового органа в части взыскания недоимки по транспортному налогу.
    
    Довод налогоплательщика о том, что НК РФ не предоставляет субъектам Российской Федерации право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты транспортного налога по итогам отчетных периодов, правомерно признан судом несостоятельным по следующим основаниям.
    
    Согласно статье 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам.
    

    На основании пункта 3 статьи 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
    
    Статьей 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
    
    В силу прямого указания пункта 4 статьи 58 НК РФ порядок уплаты региональных налогов устанавливается законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.
    
    При этом КС РФ в своем определении от 09.04.2001 г. № 82-О указал, что сроки уплаты налогов и сборов согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, при этом в соответствии с пунктом 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Следовательно, внесение платежей до истечения налогового периода не противоречит общим началам налогового законодательства.
    
    Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
    
    Поскольку материалами дела подтверждается факт несвоевременной уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по транспортному налогу по итогам отчетных периодов, налогоплательщику обоснованно начислены пени за период просрочки.
    
    Довод налогоплательщика о неправомерности начисления пени на авансовые платежи по итогам отчетных периодов в данном случае начисляться не могут ввиду того, что по транспортному налогу налогооблагаемая база поквартально не формируется, несостоятелен, поскольку, как следует из содержания Постановление ФАС Центрального округа от 29.06.2006 г. № А54-9116/2006-С3),

    
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
    
    В налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указывается:
    
    сумма налога, исчисленная исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода. Указанная сумма рассчитывается без учета коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 НК РФ;
    

   срок уплаты, определяемый исходя из норм закона субъекта Российской Федерации, даты направления налогового уведомления.
    
    В Методических рекомендациях указано, что в случае если законом субъекта Российской Федерации предусмотрена уплата в течение налогового периода платежей по налогу, то в налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указываются:
    

   суммы платежей по налогу, исчисленные исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода;
    

   сроки уплаты платежей по налогу, определяемые исходя из норм закона субъекта Российской Федерации и даты направления налогового уведомления.
    
    По окончании налогового периода физическому лицу вручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке, установленном НК РФ и законом субъекта Российской Федерации (с учетом, в том числе, коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 НК РФ, и налоговых льгот, установленных законом субъекта Российской Федерации). Кроме того, указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.
    
    Положения пункта 3 статьи 363 НК РФ применяются в случае, если сумма налога, подлежащая доплате по истечении налогового периода, больше нуля.
    
     В соответствии со статьей 356 НК РФ, вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации вправе определить форму отчетности по налогу.
    
    В случае, если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации о налоге, то налогоплательщик - юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной МНС России в соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ.   
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
    
    Абзацем 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 363_1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
    

    В соответствии с пунктом 1 статьи 360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
    
    При этом следует учитывать, что в силу пункта 6 статьи 6_1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
    
    При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
    
    Приказами ФНС РФ от 19.06.2006 N САЭ-3-13/363@, от 11.04.2007 N ММ-3-13/223@ утверждены форматы представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде.
    

    Форма налоговой декларации по налогу утверждается Минфином России.
    
    Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.
    
    Приказом Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н (в редакции Приказа Минфина России от 19.12.2006 г. № 180н, далее - приказ N 65н) утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на транспорт и Порядок ее заполнения.
    
    В соответствии с пунктами 3 и 4 приказа N 65н ранее действующий приказ МНС России 29.12.2003 г. N БГ-3-21/724 «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению»  не применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 г.
    
    "Актуальная проблема".
    
    Таким образом, налогоплательщик мог столкнуться с проблемой, на каких бланках сдавать декларации (на старых или новых).
    
    "Официальная позиция"
    
    Например, в письме Управления ФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710 указано, что если налогоплательщик представит в налоговый орган в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации следует считать неисполненной.
    
    Следовательно, налоговый орган вправе применить к указанному налогоплательщику в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ, а также меры ответственности, установленные статьей 119 НК РФ.
    
    “Судебная практика”.
    
    Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.  Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что статьей 119 НК РФ, установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой форме). Такая позиция, высказывалась, например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 NФ04-1990/2005(10068-А27-23), от 16.11.2004г.  NА56-18597/04, от 02.11.2004 NА56-18734/04.
    
    ФНС России в письме N ММ-6-01/119@ от 11.02.2005г. дала два указания нижестоящим налоговым органам по данному вопросу:
    

    - налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления;
    
    - если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
    

    По смыслу пункта 2 статьи 363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 360 НК РФ, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий квартал.
    
    Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфина России.
    
    Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина России от 23.03.2006 г. № 48н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 г. № 179н).

    В соответствии с пунктом 3 статьи 363_1 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Внимание!
    
    Пунктом 3 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
    
    В письме от 17.01.2006 г. № 21-5-05/7 ФНС России в отношении сроков представления налоговой декларации по транспортному налогу в соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, отметила, что указанный пункт введен Законом № 131-ФЗ и вступает в силу с 01.01.2006 г.
    
    При этом согласно статье 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
    
    Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год налоговая декларация по транспортному налогу представляется в сроки, установленные налоговым законодательством, действующим в 2005 г.
    
    Данные выводы ФНС России подтверждаются и судебной практикой.

    "Судебная практика".
    
    В связи со вступлением с 01.01.2006 г. в силу статьи 363_1 НК РФ между налогоплательщиками и налоговыми органами стали возникать судебные споры, связанные с установлением данной статьей единого срока предоставления декларации по транспортному налогу.
    
    Пример
    
    Суть дела.
    
    По результатам камеральной налоговой проверки представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по транспортному налогу за 2005 г. по месту нахождения обособленных подразделений, налоговым органом вынесены решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
    
    На основании вышеуказанных решений налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налоговой санкции.
    
    В ходе проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком представлены налоговые декларации за 2005 г. по транспортному налогу 28.02.2006 г., тогда как срок их представления, по мнению налогового органа, в соответствии пунктом 3 статьи 363_1 НК РФ наступил 01.02.2006 г.
    
    В соответствии со статьей 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
    
    Позиция суда.
    
    В соответствии с положениями закона субъекта РФ устанавливающего  транспортный налог, налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Данная норма закона субъекта РФ утратила силу с 01.01.2006 г.
    
    Суд указал, что действие закона субъекта РФ, установившего порядок уплаты транспортного налога за 2005 г. налогоплательщиками-организациями, распространяется на все правоотношения по уплате транспортного налога за 2005 г., действовавшие как в течение 2005 г., так и по истечении налогового периода, то есть по истечении 2005 г., как это прямо отражено в норме: окончательная сумма транспортного налога уплачивается налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом налога, в данном случае - не позднее 01.03.2006 г.
    

    Федеральным законом от 20.10.2005 г. № 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй НК РФ" (далее - Закон № 131-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2006 г., глава 28 НК РФ дополнена статьей 363_1. Согласно, пункта 1 статьи 363_1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Пунктом 3 статьи 363_1 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Следовательно, статья 363_1 НК РФ (в редакции Закона № 131-ФЗ), вступившая в силу с 01.01.2006 г., в части установления более раннего срока представления декларации (1 февраля) не может иметь обратной силы и распространяться на правоотношения по представлению декларации по транспортному налогу за 2005 г., поскольку ухудшает положение налогоплательщика. Такое разъяснение дано и в письме ФНС России от 17.01.2006 г. № 21-05/7.
    
    Таким образом, суд пришел к выводу о том, что налоговая декларация по транспортному налогу за 2005 г. должна представляться не позднее 01.01.2006 г.
    
    При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 г. № А55-13735/06-51).

    
    В приведенном постановлении суд, учитывая положения статьи 5 НК РФ, пришел к выводу, что установление более ранних сроков представления деклараций не может иметь обратной силы и распространяться на правоотношения по представлению декларации по транспортному налогу за 2005 г., поскольку ухудшает положение налогоплательщика, следовательно, действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности, не правомерны.
    
    К аналогичному мнению пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.03.2007 г. № А55-12742/06, указав, что налоговым органом при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, на основании которого выставлено оспариваемое требование, не учтены положения статьи 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
    
    В постановлении от 13.02.2007 г. № А55-9704/06 ФАС того же округа, указал, что поскольку налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, изменения, введенные в действие с 01.01.2006 г., могут распространяться только на очередной налоговый период, то есть 2006 год, следовательно, в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
    
    Однако в судебной практике существует противоположная точка зрения.
    
    Пример
    
    Суть дела.
    
    Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком декларации по транспортному налогу за 2005 год.
    
    По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по транспортному налогу за 2005 год в виде взыскания штрафа.
    
    Основанием для начисления штрафа послужил вывод налогового органа о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ срок представления декларации по транспортному налогу - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а она представлена налогоплательщиком 20.02.2006 г.
    
    Позиция суда.
    

    Законом субъекта РФ установлено, что налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.     
    
    Федеральным законом от 20.10.2005 г. № 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй НК РФ" были внесены изменения. В частности, статья 363 НК РФ была дополнена абзацем, в соответствии с которым "срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363_1 НК РФ", а глава 28 НК РФ была дополнена статьей 363_1.
    
    В силу пункта 3 статьи 363_1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    В связи с внесенными в главу 28 НК РФ изменениями норма Закона субъекта РФ, предусматривающая срок представления декларации по транспортному налогу, была признана утратившей силу.
    
    Текст Закона субъекта РФ был официально опубликован в газете и вступил в силу с 01.01.2006 г.
    
    Таким образом, с момента введения в действие с 01.01.2006 г. статьи 363_1 НК РФ положения пункта 11 статьи 3 Закона субъекта РФ, устанавливающие сроки представления налоговой декларации по транспортному налогу в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, утратили юридическую силу и применению не подлежат.
    
    Начиная с 01.01.2006 г. дата представления налоговых деклараций по транспортному налогу (по сроку не позднее 01.02.2006 г.) установлена исключительно статьей 363_1 НК РФ.
    
    Поэтому суд, указал, что вывод о том, что поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год, изменения, введенные в действие с 01.01.2006 г., распространяются только на очередной налоговый период 2006 г., неправомерен. Следовательно, налоговый орган обоснованно привлекал налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации по транспортному налогу в установленный статьей 363_1 НК РФ срок (постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 г. № А55-11905/06-29).