О применении льгот по НДС по научно-изыскательским
работам для иностранного партнера

    Вопрос:
    
    Наше предприятие заключило договор с иностранной фирмой на выполнение проектно-изыскательских работ. Согласно предмету договора работы будут выполняться на территории РФ и включать в себя комплекс проектной документации объекта РФ. Расчеты будут производиться в СКВ. Следует ли исчислять налог на добавленную стоимость с суммы полученного аванса? Будут ли считаться эти работы экспортом для получения льготы по НДС? Следует ли считать работы экспортными, если выполнение проектно-изыскательских работ связано с объектом, находящимся за рубежом?
    
    Ответ:
    
    Согласно изменениям и дополнениям N 3 от 22.08.96 абзац шестой п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", касающийся определения облагаемого оборота, изложен в новой редакции.
    
    В облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), на счета в учреждения банков либо в кассу предприятия, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
    
    Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", кроме подпункта "а" пункта 1 (п.12 настоящей Инструкции кроме п.п."а"), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
    
    Согласно подпункту "г" п.9 местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец -в другом.
    
    Положение подпункта "г" применяется в отношении предпроектных и проектных услуг (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги). Необходимо отметить, что на законодательном уровне не расшифровано понятие "место экономической деятельности покупателя". По нашему мнению, местом экономической деятельности покупателя является не место его регистрации как юридического лица, а место фактического применения (осуществления) полученных результатов от оказания ему услуг. Поэтому в случае, если покупатель Ваших проектно-изыскательских (проектных) работ (услуг) находится в другом государстве и заказывает разработку проекта на территории, находящейся вне государства - продавца услуг (т.е. РФ), то выполнение этих работ (услуг) подпадает под действие подпункта "г" п.9 Инструкции и, следовательно, полученные в качестве предварительной оплаты денежные средства не облагаются НДС, также как и полученная выручка. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:
    
    контракт с иностранными или российскими лицами, платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ или оказанных услуг;
    
    акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).
    
    В разделе VI Инструкции приведены виды работ (услуг), которые для целей налогообложения НДС считаются экспортируемыми. Проектно-изыскательских работ в этом перечне нет. Таким образом, выполняемые Вами работы не относятся к экспортируемым.
    
    В случае, если покупатель находится на территории другого государства, но выполняемые для него проектные работы связаны с объектом, находящимся на территории РФ, считаем, что местом его экономической деятельности также является территория РФ. В связи с изложенным к полученной выручке от такого вида работ (услуг) не применяются положения подпункта "г" п.9 Инструкции. С суммы полученного в этом случае аванса следует исчислить НДС, также как и с выручки от реализации работ (услуг), т.к. в соответствии с п.4 Инструкции объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
    

Аудитор                     Т.А.Рязанова
13 февраля 1997 года N А226

                                 Консультационная фирма "АСП-аудит",
                            Санкт-Петербург