Об отражении в бухгалтерском учете поступления
товаров и товарообменных операций

    
    
    Вопрос
    
    Чтобы строительной организации реализовать свои услуги, заказчик предлагает бартерную сделку через предприятие, которое у него является дебитором. При оформлении письменного соглашения о взаиморасчетах нам поступит бумага, которая подлежит дальнейшей реализации в качестве расчетов за услуги с нами и получателем бумаги.

    При получении бумаги наше предприятие транзитом проводило бы через балансовый счет 10, применяя при реализации балансовый счет 48, балансовый счет 41 не используем, так как не прослеживаем торгово-закупочную деятельность.

    Правильно ли это? Правомерны ли такие действия предприятия? Включаются ли соответствующие обороты в базу по налогу на пользование а/дорог, налогу на содержание жилищного фонда, и налога на прибыль, так как реализуемая нами бумага дает нам убыток, который мы добавили бы к налогооблагаемой базе по основному виду деятельности?

    
    Ответ.
    
    Торговой деятельностью признается деятельность по реализации товаров по ценам, сформированным исходя из цен приобретения с учетом спроса и предложения либо торговой (снабженческо-сбытовой) надбавки (п.15 письма ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н). Таким образом, основная цель осуществления торговли получение дохода в виде разницы между ценой приобретения и ценой продажи товаров. При этом деятельность торгового предприятия не связана с изменением качественных характеристик товара. Только в том случае, если материал (бумага - в Вашем случае) подвергается на данном предприятии переработке, их стоимость должна учитываться на счете 10 "Материалы" с последующим списанием на счет 20 "Основное производство".

    Если же приобретенные материальные ценности не подвергаются переработке, то они должны учитываться на счете 41 "Товары" и в части их реализации потребителю предприятие будет осуществлять перепродажу, т.е. торговую деятельность.

    Бартерный договор по своей правовой природе является договором мены, предусмотренным гражданским правом (ст.567 ГК РФ).

    Порядок отражения в учете товарообменных операций (бартерных) определен письмом Минфином РФ от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".
    Учет товарообменных операций представлен в таблице.

Таблица

+------------------------------------------------------------------+
¦    N    ¦    Факт хозяйственной жизни  ¦    Момент реализации    ¦
¦ записи  ¦                              ¦         товара          ¦
¦         ¦                              ¦-------------------------¦
¦         ¦                              ¦    оплата   ¦  отгрузка ¦
¦         ¦                              ¦-------------¦-----------¦
¦         ¦                              ¦ Д-т ¦  К-т  ¦ Д-т ¦ К-т ¦
¦---------¦------------------------------¦-----¦-------¦-----¦-----¦
¦  1      ¦               2              ¦  3  ¦   4   ¦  5  ¦  6  ¦
+------------------------------------------------------------------+
  1.      Оприходованы товары,
          полученные от контрагентов:

          а) на покупную стоимость        41      60    41    60
          б) на сумму торговой надбавки*  41      42    41    42
----------------
    * Запись делается только в том случае, если товары
      учитываются по продажным ценам.


  2.      Отгружены (отпущены) товары     60      46    62    46
          по контрагенту

  3.      Списаны реализованные товары    46      41    46    41

  4.      Начислены бюджету акцизы        46      68    46    68
          и НДС на реализованные товары

  5.      Списан по назначению результат
          от реализации товаров:

          а) доход                        46      80    46    80
          б) убыток                       80      46    80    46

  6.      Уменьшена задолженность          -       -    60    62
          контрагенту за полученные
          от него товары на стоимость
          отгруженных ему товаров

    Поскольку выручка от реализации товаров отражается через сч.46 "Реализация", то она подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

    Важным вопросом при осуществлении организациями товаро-обменных операций является правильность определения выручки для целей налогообложения.

    Согласно п.2.5 Инструкции N 37 ГНС РФ и п.9 Инструкции N 39 определено, что при обмене организациями продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Аудитор                             Л.Л.Жущиковская
15.10.96 N А142

"Союз аудиторских фирм",
                    Аудиторско-консультационная фирма ТОО "Юриэм-2",
                Санкт-Петербург

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

В соответствии с изменениями, внесенными в  Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Законом  РФ от 31.07.98 № 141-ФЗ, с 05.08.98 при осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (т.е. снято  ограничение " не ниже фактической себестоимости"). ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------