О порядке исчисления налога на прибыль в случае,
когда прибыль и убыток по результатам хозяйственной деятельности чередуются
  

 Вопрос:

    ОАО "Амурское пароходство" за 1 и 2 квартал нарастающим итогом имеет убытки 20 млн.руб.  В 3 квартале ожидается прибыль. Однако нарастающим итогом будет убыток. Налоговая инспекция Хабаровского края начислила налог на прибыль и пеню.
    
    Прошу Вас разъяснить: взимание налога  на прибыль производится на основании данных нарастающим итогом или поквартально?
         

 Ответ:

    Из  вышеприведенного вопроса  можно сделать вывод, что г-на Белова С. А. интересует облагаются ли налогом на прибыль убытки поквартально или общий убыток за год.

    На основании  п.5 Закона РФ №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" "По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по  ценам  не  выше  фактической  себестоимости,  для   целей налогообложения принимается рыночная  цена на аналогичную  продукцию (работы,  услуги), сложившаяся  на  момент  реализации, но  не  ниже фактической себестоимости."
    
    Таким образом, прибыль от реализации для целей налогообложения увеличивается на разницу между фактической себестоимостью и ценой реализации. Причем, необходимо отметить , что данная корректировка должна производиться по каждой конкретной сделке в которой имела место реализация ниже себестоимости, а не по квартальному или годовому убытку.

    В силу того, что в вопросе не указан конкретный вид деятельности ОАО «Амурское пароходство», аудиторская фирма предполагает, что это услуги, связанные с транспортировкой пассажиров, грузов. Поэтому совершенно не применим  специальный порядок предусмотренный в отдельных случаях для предприятий реализующих продукцию. *)
    
    Следовательно, предприятию необходимо производить корректировку прибыли для налогообложения при реализации услуг ниже себестоимости.

    Обращаем Ваше внимание, что с выходом Приказа ГНС РФ от 25.08.98 №БФ-3-02/210 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» предприятие « в случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации".
    
    В том случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена». Данные изменения действуют с 06 августа 1998 года.

    *) позволяющей не доначислять на убыток налог на прибыль.

Глевицкий А.А., Панютина Н.В.

ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

23.10.98 N А376