Об отражении процентов по кредиту банка

    Вопрос.
    
    Как правильно отразить в учете проценты по кредиту банка, по займу от другого юридического лица? Имеет ли значение назначение кредита банка, отраженное в кредитном договоре, например - пополнение оборотных средств, приобретение основных средств и прочее...? Может ли предприятие пользоваться займами от физических лиц?

    
    Ответ.
    
    Согласно пункта 2 "с" "Положения о составе затрат...", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552( с изменениями от 1 июля 1995 года), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: "затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), проценты за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям".

    Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам в себестоимость не принимаются, а по оплате процентов банка принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, выданным в иностранной валюте).

    В настоящее время ставка рефинансирования для рублевых кредитов установлена на уровне 60% годовых, а по кредитам в иностранной валюте на период до принятия Федерального закона Российской Федерации "О составе затрат..." - в размерах, не превышающих 15% годовых (Письмо Минфина РФ, ГНС РФ, Минэкономики РФ, ЦБ РФ от 28 декабря 1995 года N 135, НП-6-01/670, 224).

    В бухгалтерском учете затраты по оплате процентов банка (кроме процентов по кредитам на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) в полном объеме включаются в состав расходов на ведение дел (балансовый счет 26), но для целей налогообложения затраты сверх ставки рефинансирования внесистемно (не затрагивая счетов бухгалтерского учета) в специальном расчете добавляются к налогооблагаемой базе для исчисления налога на прибыль.

    Когда займ предоставляется юридическим лицом, не являющимся банком, проценты за пользование средствами по договору займа не включаются в состав расходов на ведение дел в связи с тем, что в пункте 2 "с" указан исчерпывающий перечень затрат по оплате процентов, подлежащих включению в себестоимость продукции.

    Если договором займа предусматривается целевое использование займа, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа (п.1, ст.814 ГК РФ).

    В случае нарушения условия договора о целевом использовании займа (кредита) заимодавец (кредитор) вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа (кредита) и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п.2, ст.814; п.3, ст.821 ГК РФ).

    В этой связи определение в договоре цели кредита имеет существенное значение для отношений с кредитующей организацией, с точки зрения дальнейшего сотрудничества с ней. Для фискальных органов будет иметь значение фактическое использование средств займа (кредита) на конкретные цели и отражение процентов исходя из этих целей.

    Предприятие может брать и пользоваться займами от физических лиц. Порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по таким займам идентичен отражению процентов по займам юридических лиц. Кроме того, с величины выплаченного физическому лицу дохода в виде процентов по займу следует удержать подоходный налог и подать в налоговый орган по месту регистрации сведения о полученных доходах и удержанном налоге.

Директор по аудиту                       Сотникова О.Д.
Менеджер по аудиту                       Осипов Д.В.
Юрист                                    Гук Т.Е.
13 ноября 1996 года N А139

"Союз аудиторских фирм"
Совместное российско-американское предприятие
               "Международное консультирование, производство, учет"
                                    Санкт-Петербург
                                   
--------------------------------------------------------------------------

     Ставка рефинансирования ЦБ РФ приведена в динамике в разделе "Справочник бухгалтера", "Предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ по одному платежу".

--------------------------------------------------------------------------