О порядке исчисления НДС
при операциях с векселями

    Вопрос:

    Каков порядок исчисления НДС при совершении операций с учетом векселей?

         
    Ответ:
    
    Отвечая на многочисленные запросы налогоплательщиков о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при совершении хозяйственных операций с использованием векселей, Департаментом налоговых реформ Министерства финансов РФ (Письмо от 21 мая 1997 года N 04-07-06) было сообщено следующее: "Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении векселей в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту, в том числе путем учета векселей в банке".
    
    Казалось бы, получив такое разъяснение, налогоплательщик имеет полную ясность в этом вопросе. Однако, нам представляется, что право на существование имеет и другая, более жесткая по отношению к налогоплательщику, точка зрения, которой придерживаются авторы этой статьи и которой, не исключено, могут придерживаться налоговые органы.
    
    Речь идет о различной природе векселей, используемых организациями в качестве расчетного инструмента при совершении хозяйственных операций.
    
    Как известно, при расчетах за продукцию (работы, услуги) в оплату может быть получен вексель как выписанный самим получателем продукции (работ, услуг) -векселедателем, так и вексель третьего лица, переданный по индоссаменту.
    
    Порядок отражения операций с векселями в бухгалтерском учете приведен в письме МФ РФ от 31.10.94 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". В письме приведена схема бухгалтерского учета операций с векселями без конкретизации природы возникновения векселя. А это, на наш взгляд, имеет принципиальное значение.
    
    В первом случае, если организация (первый приобретатель векселя) для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты, то обязанность произвести расчеты с бюджетом по НДС действительно возникает в том периоде, когда поступают денежные средства при погашении векселя либо при реализации векселя третьему лицу до наступления срока погашения.
    

    Если в соответствии с заключенным договором организация получает вексель в оплату за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), и вексель при этом передается посредством передаточной надписи (индоссамента), то есть организация-должник не является векселедателем, то данную финансово-хозяйственную операцию, по нашему мнению, следует рассматривать с позиции существования двух гражданско-правовых договоров: договора купли-продажи продукции (договора подряда, договора возмездного оказания услуг) и договора купли-продажи ценной бумаги (векселя).
    
    В этом случае у организации-получателя продукции возникают обязательства по оплате продукции (работ, услуг) и по передаче ценной бумаги (векселя), у организации-поставщика продукции возникают обязательства по передаче продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и по оплате ценной бумаги (векселя).
    
    Выполняя обязательства по передаче продукции и ценной бумаги, стороны не осуществляют расчеты денежными средствами, используя институт зачета встречных требований.
    
    Таким образом, получение векселя во втором случае фактически означает оплату продукции (работ, услуг), и момент получения векселя следует признать моментом появления объекта обложения налогом на добавленную стоимость -оборота по реализации продукции (работ, услуг).
    
    

                                                         Аудитор          В.А.Ермаков
                                                         Юрисконсульт     А.В.Аверкиев
                                                                  

"Союз аудиторских фирм",
 "АСП-Аудит",
Санкт-Петербург

     
21.10.97 N А316

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

   В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98,  с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
  - день оплаты товаров (работ, услуг);
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
  - последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).     
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------     

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Решением   Верховного суда РФ от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 постановление Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" признано незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------