О порядке предоставления льготы по подоходному налогу физическому лицу
в результате приобретения жилья

 Вопрос:     

    Переносятся ли вычеты и льготы, которыми гражданин - покупатель жилья не воспользовался в текущем году в полном объеме в результате несвоевременной выплаты заработной платы в организации, на следующий календарный год?
   
    

 Ответ:     

    Порядок предоставления льготы по подоходному налогу физическому лицу в результате приобретения жилья подлежал неоднократному изменению. Так до 1997 г., согласно Закону РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.91 №1998-1 (в ред. от 23.12.94 ), льгота предоставлялась в размере суммы, направленной в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет (в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год). С 1997 г. по 2000 г., согласно Закону РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.91 №1998-1 (в ред. от 10.01.97), льготировался доход на сумму расходов (в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период) с даты (года) подачи заявления.
    
    С 2000 г., согласно Закону РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.91 №1998-1 (в ред. Закона РФ № 207-ФЗ от 25.11.99), совокупный доход физических лиц уменьшается на суммы (в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд), начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство.
    
    Порядок предоставления льгот с даты (года) начала строительства, приобретения жилья применяется по доходам, полученным после 1 января 2000 года (ст.2 Закона РФ от 25.11.99 № 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц").
    
    По нашему мнению, изменения, внесенные Законом РФ № 207-ФЗ от 25.11.99 в п. "в" абз.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", ухудшают положение налогоплательщиков - физических лиц в части периода пользования льготой по подоходному налогу, связанной с приобретением жилья. П. 2 ст. 5 Налогового Кодекса РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, Закон РФ № 207-ФЗ должен распространять свое действие на правоотношения, возникшие после 01.01.2000, а следовательно, указанный порядок предоставления льготы с даты начала строительства, приобретения жилья должен применяется к доходам, полученным после 01.01.2000 при условии приобретения жилья физическим лицом после  01.01.2000.
    
    Согласно ст.2  Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.91 №1998-1 (с изменениями и дополнениями) "датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме".
    

    Так как на суммы расходов на строительство, приобретение жилья уменьшается именно "…совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период" п. 6. ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от 07.12.91 №1998-1 (с изменениями и дополнениями), при применении льготы следует учитывать фактически полученный физическим лицом доход.
    
    Таким образом, если выплата заработной платы, начисленной в течение года предоставления льготы, произошла после  окончания трехлетнего периода (с даты подачи заявления или начала строительства), то данный доход физического лица не льготируется. Если выплата заработной платы осуществляется в течение трехлетнего периода, то применение льготы правомерно.    

Специалисты

ЗАО “Петро-Балт-Аудит”,
г. Санкт-Петербург

07.02.2000 N А549