Вопрос:     

    По условиям договора оплата консультационных услуг исполнителя производится заказчиком в российских рублях по курсу ЦБ на день совершения платежа в сумме, эквивалентной определенному количеству условных денежных единиц. При этом возникают суммовые разницы между курсом на момент сдачи-приемки и курсом на момент совершения платежа.
    
    Что является объектом для исчисления НДС, налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилфонда у исполнителя?
    
    Следует ли уменьшать задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к отрицательным суммовым разницам?  
    
    Включаются  ли положительные суммовые разницы в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилфонда?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 апреля 1999 года N 04-03-11


О НДС с суммовых разниц

    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

    Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые налогоплательщиками денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие при получении оплаты за консультационные услуги в российских рублях, исчисленной исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, независимо от учетной политики, принятой в целях налогообложения.

    В случае возникновения у налогоплательщика, определяющего выручку от реализации услуг по мере их оплаты, отрицательной суммовой разницы при получении оплаты за услуги в российских рублях, исчисленной исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, уменьшается на сумму этой разницы.

    Что касается отрицательной суммовой разницы, образующейся у налогоплательщика, определяющего выручку от реализации услуг по отгрузке, то уменьшать оборот, облагаемый у него налогом на добавленную стоимость, на сумму этой разницы правовых оснований не имеется.

    Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации услуг. При этом в соответствии с п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" сумма налога определяется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации услуг учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в условных единицах, учитываются как внереализационные доходы и внереализационные расходы на счете 80 "Прибыли и убытки". Поэтому суммовые разницы, возникающие при оказании услуг по ценам, установленным в условных единицах, в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включаются. В аналогичном порядке следует решать вопрос по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 6, 1999 год