Вопрос:

    Наше ЗАО перечисляет в бюджет НДС за иностранное юридическое лицо после оказания им услуг нашей фирме. Начисление и перечисление НДС производится за счет средств иностранного юридического лица в день оплаты услуг в установленном порядке (например, в марте).
    
    Имеем ли мы право принять к зачету НДС в том же месяце, когда были оплачены услуги и перечислен НДС в бюджет (в нашем примере в марте), или это следует делать в месяце, следующем за месяцем перечисления налога (в нашем примере в апреле), как требует ГНИ, где зарегистрирована наша фирма?      

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 5 августа 1999 года N 04-03-08


О вопросах исчисления НДС предприятия,
являющегося агентом иностранной фирмы

    В связи с Вашими вопросами о применении налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает следующее.

    Согласно п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) зачету (возмещению из бюджета) у налогового агента подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные им в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранной организации по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В связи с этим налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в бюджет за счет средств иностранной организации, например, в марте (что, соответственно, должно быть отражено в налоговой декларации за март), может быть принят к зачету в апреле. Таким образом, действия ГНИ, о которых вы сообщаете в своем письме, правомерны.

    По вопросу суммовых разниц следует отметить, что согласно ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной денежной валюте или в условных денежных единицах, изменение курса рубля к иностранной денежной валюте (условным денежным единицам) в целях применения налога на добавленную стоимость считается суммовой разницей, подлежащей зачету (возмещению) в общеустановленном порядке.

    Что касается применения налога на добавленную стоимость при оплате процентов за коммерческий кредит, то согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с этим дополнительная сумма оплаты за товар, полученная от предоставления коммерческого кредита, облагается у поставщика товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость.

    В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), затраты на оплату процентов за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемую поставщиками (производителями работ, услуг) по поставляемым товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам (за исключением основных средств нематериальных активов и иных внеоборотных активов), включаются в себестоимость продукции.

    Учитывая, что согласно п.2 ст.7 вышеуказанного Закона суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, принимаются к зачету (возмещаются из бюджета), налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг (за исключением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), принимается к зачету в полной сумме, указанной в счете-фактуре, с учетом дополнительной оплаты за отсрочку платежа.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование",
N 11, 1999 год