Вопрос:
    
    Возможно ли проведение взаимозачета по подоходному налогу с физических лиц в связи с переменой места жительства? Так, по прежнему месту жительства (г.Санкт-Петербург) у физического лица существует задолженность по уплате налога за 1998 год, в то время как по новому месту жительства (г.Москва) ему подлежит к возмещению из бюджета сумма уплаченного налога за 1999 год в связи с предоставлением льготы по покупке квартиры.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 10 марта 2000года N 04-04-06


О возможности проведения взаиморасчета по подоходному налогу с
физических лиц в связи с переменой места жительства

    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу проведения взаимозачета по подоходному налогу с физических лиц в связи с переменой места жительства и сообщает следующее.
    
    Статьей 1 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) плательщиками подоходного налога являются физические лица, получающие доходы в любой форме.
    
    При этом предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, включая физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, обязаны, как это определено в п.1 ст.20 названного Закона, своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, а также представлять налоговым органам сведения о произведенных им выплатах.
    
    Физические лица, доходы которых облагаются на основании деклараций, обязаны самостоятельно производить уплату подоходного налога в соответствии с платежным извещением, выписанным налоговым органом.
    
    За нарушение налогового законодательства к юридическим и физическим лицам применяются штрафные санкции в виде штрафа и пеней, а также другие виды ответственности.
    
    Согласно Федеральному закону от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" все собранные суммы подоходного налога поступали в бюджеты субъектов Российской Федерации (например, согласно Вашему письму - в бюджет г.Санкт-Петербурга).
    
    Федеральным законом от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" было установлено, что в 1999 году подоходный налог с физических лиц является источником доходной части как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации. Поэтому начиная с января 1999 года взимание и перечисление подоходного налога производилось согласно Закону о подоходном налоге с физических лиц по фиксированной ставке 3 процента в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным ставкам.
    
    Таким образом, если в 1998 году Вы являлись жителем г.Санкт-Петербурга, то и подоходный налог с полученных Вами доходов зачислялся в бюджет г.Санкт-Петербурга. Если в 1999 году Вашим постоянным местом жительства стала Москва, где Вы и получали доходы, то и подоходный налог с этих доходов, соответственно, зачислялся в размере 3 процентов в федеральный бюджет и по прогрессивной шкале ставок в бюджет г.Москвы.
    
    Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам, но только в том же бюджете.
    
    При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность проведения взаимозачетов в изложенной Вами ситуации.
    
    

Заместитель
руководителя Департамента
налоговой политики
А.И.Салина

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое
планирование", N 5,
2000 год