Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями

 Вопрос:

    Мы - малое предприятие. Работаем по оплате и по кассовому методу.  За выполненные работы получили  в феврале 2000 года простой вексель со сроком оплаты в мае 2000 года. Этот вексель мы реализовали в тот же день с дисконтом 11000 руб. Вексель, полученный в июне 2000 года со сроком оплаты в июле 2001 года мы реализовали в сентябре 2000 года  с дисконтом 24000 руб.
    
    Аналогичных ситуаций было всего 5. В результате мы недополучили за счет дисконта более 100 000 руб. Налоги были оплачены с полученных средств.   Нужно  ли было оплатить НДС со всей суммы или с оплаченной части?  Консультант сказала, что налоги оплачены правильно, но недополученную сумму надо списать из прибыли прошлых лет проводкой 88 - 62. Но это, во-первых, нелогично, т.к. мы эту сумму никогда уже не получим, а во-вторых, закрывает нам дальнейшие операции с векселями т.к. денег на 88 счете просто не будет. Векселя, предполагается, мы будем еще получать. Суммы будут расти, но и сроки погашения уже превышают год, поэтому дисконт должен быть еще больше, а ждать невозможно. Подскажите, как нам быть в этой ситуации?
                  
       

 Ответ:               

  
    У векселеполучателя-предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), эта операция отражается следующим образом:
    
    Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на стоимость отпущенных ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг) согласно расчетным документам.
    
    Одновременно на расчеты с бюджетом относится сумма НДС по отгруженной продукции. Если предприятие в соответствии с учетной политикой определяет для целей налогообложения момент реализации "по оплате", делается проводка:
    
    Д 46 - К 76, субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС по отгруженной продукции.
    
    Если реализация определяется "по отгрузке", то оформляется проводка:
    
    Д 46 - К 68-1 - на сумму НДС по реализованной продукции.
    
    Результат от реализации определяется обычным порядком:
    
    Д 46 - К 80 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли (если результатом реализации является убыток, то оформляется проводка: Д 80 - К 46 - на сумму полученного убытка).
    
    При получении векселя следует сделать проводку, которая изменит структуру дебиторской задолженности:
    
    Д 62-1 - К 62 - на сумму задолженности по стоимости отпущенной продукции (работ, услуг).
    
    При реализации векселя согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также письму Минфина РФ от 31.10.94 N 142 предприятию следует произвести следующую бухгалтерскую запись:
    
    Д 48 “Реализация прочих активов”- К 62-1 - на сумму номинала векселя.
    
    Д 51 - К 48 - на сумму реализации векселя.
    
    Если суммы НДС по отпущенной продукции числятся на счете 76 (реализация определяется "по оплате"), то одновременно следует сделать проводку:
     
    Д 76 - К 68-1 - на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
    
    Д 80 - К 48 - на сумму убытка от реализации векселя.
    
    Но следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации векселя не должен уменьшать объект обложения налогом на прибыль.
     

    Примечания.  
    

    1. Вместо счета 62-1 можно говорить о применении счета 58 “Финансовые вложения”, т.к. вексель продается раньше срока погашения.
    
    2. Предприятие платит налоги за счет собственных средств и несет убытки от реализации векселей.
 
      

ОБЪЕДИНЕННАЯ КОНСАЛТИНГОВАЯ ГРУППА
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

14 мая 2001 года N А930