О налогообложении операций с ценными бумагами

 Вопрос:

    Как просчитать налоговую базу для нескольких операций с ценными бумагами, если эти операции совершались на различных рынках ценных бумаг (бумаги различных категорий: обращающиеся на организованном и на неорганизованном рынке ценных бумаг)?

        

 Ответ:

    Во-первых, надо уточнить, данная организация является ли профессиональным участником рынка ценных бумаг.

    Во-вторых, налоговая база будет зависеть от того, как принято в организации определять финансовый результат (прибыль или убытки).

    Например, "организациям, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, при определении финансового результата (прибыли или убытка) от реализации ценных бумаг и соответственно отнесении убытков по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг, следует исходить из выбранной организацией для целей налогообложения учетной политики. Соответственно при учетной политике для целей налогообложения "по оплате" на финансовый результат от операций с ценными бумагами профессионального участника рынка ценных бумаг относятся убытки по реализованным и оплаченным ценным бумагам в пределах доходов по реализованным и оплаченным ценным бумагам данной категории" (см. в базе КОДЕКСА письмо УМНС РФ по Москве от 06.02.2001 N 03-12/6197).

    В-третьих, надо уточнить, категорию ценной бумаги (является ли она государственной, т.е. ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ).

    В любом случае по налогообложению текущего года операций с ценными бумагами полезно также учитывать требования следующих актов,  находящихся в базе КОДЕКСА:

    - письмо МНС России от 23.09.99 N ВГ-6-05/751 "О расчете прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг",

    - письмо Минфина России от 09.02.99 N 04-02-13 "О налогообложении операций с ценными бумагами",

    - письмо ГНС по Санкт-Петербургу от 06.03.98 N 02-05/2634 "Разъяснения по вопросам налогообложения при осуществлении деятельности на рынке ценных бумаг",

    - п.2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений),

    - ст.2 п.4 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями на 9 мая 2001 года).

    - если речь идет о государственной ценной бумаге - см. также письмо Банка России от 04.02.97 N 408 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" (с изменениями на 4 декабря 1997 года), совместно с Минфином России от 04.02.97 N 10 и ГНС России от 04.02.97 N ВЕ-6-05/103),

    а также письмо ГНС России от 04.03.97 N 05-02-13 "О налогообложении доходов по государственным ценным бумагам".

    При исчислении налоговой базы, в том числе и для нескольких операций с ценными бумагами, возникают и другие нюансы, которые надо учитывать. Выбрать нужные документы, отражающие такие нюансы, поможет база КОДЕКСА. Надо встать на последнюю действующую редакцию Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", выбрать документы, ссылающиеся на этот Закон, а из них отсеять действующие  с контекстным поиском на словосочетание "Ценн* бумаг*, а потом "налог* баз".
    
    

Налоговый адвокат Кулеш В.А.
г.Санкт-Петербург;(812) 222-48-16
www.kulesh.spb.ru/lawers.htm
e-mail: [email protected]

29 августа 2001 года N Ю825