О расчете векселями за выполнение подрядных работ

         

 Вопрос:

    
    Наше предприятие за выполненные подрядные работы получило в ноябре 2000 года простые векселя третьего лица (банковские векселя). До настоящего времени векселя не предъявлены нами к погашению. Нужно ли было в ноябре 2000 года показать реализацию (бух. проводки), тем самым закрыть задолженность заказчика перед нашим предприятием (как подрядчиком) с уплатой налогов (НДС, налог на прибыль, налог на пользователей а/дорог)? (Учет реализации по оплате.)
    
  

 Ответ:

   
    На момент получения векселей порядок уплаты налога на добавленную стоимость регулировался Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) и Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями). В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 7 указанного Закона (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 2 января 2000 года N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость") при использовании в расчетах за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Порядок уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость при использовании в расчетах векселей разъяснен, в частности, письмом МНС РФ от 25 февраля 1999 года N 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость".
    
    Принимая во внимание указанные акты, а также тот факт, что в расчетах между предприятиями использовался финансовый вексель третьего лица (вексель, выпуск и получение которого не связаны с оплатой товаров, работ, услуг"), обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у Вашего предприятия возникла с момента получения векселя третьего лица (в этот же срок у предприятия-заказчика возникло право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных Вам за выполненные работы), т.к. с этого момента оборот по реализации считается совершенным.
    
    То же касается и уплаты других причитающихся налогов. В соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25 июля 2000 года N 04-02-05/2 при исчислении налогооблагаемой базы при совершении операций по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг с применением при расчетах между предприятиями векселей третьих лиц в оплату за выполненные работы, то организация-продавец в момент получения такого векселя должна показать реализацию продукции (работ, услуг) и, соответственно уплатить причитающиеся налоги.
    
    В соответствии с пунктом 32 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для целей определения налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог при расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике "по оплате" получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объект налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): в момент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо; если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна быть определена в целях исчисления налога выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике "по оплате".

    В соответствии с пояснениями к порядку заполнения Справки о порядке определения данных, отраженных по строке 1 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение N 4  к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 года N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).
    

Смирнов А.Е.,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

23 августа 2001 года N Ю843