Спор с ИМНС об исчислении налога на прибыль

  
 Вопрос:

    Наша организация в 2000 году пользовалась льготой по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет г.Москвы.

    По результатам работы за 9 месяцев образовалась сумма к доплате в данный бюджет 100 руб.

    Доплачивать непосредственно деньгами в бюджет мы недоимку не стали, а направили в октябре 2000 года (т.е. до наступления срока оплаты налога по расчету за 9 месяцев - 4 ноября) 100 руб. в соответствии со ст.2 Закона г.Москвы N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" на материально-техническое обеспечение расположенной в г.Москве некоммерческой спортивной организации. В законе сказано, что на сумму таких расходов уменьшается сумма налога на прибыль. Т.е. таким образом мы заплатили налог.

    Баланс по году сдали в марте 2001 года.

    Принципиальным является вопрос о сроках погашения недоимки, существовавшей по состоянию на 1 октября 2000 года, в размере 100 руб.

    Какой датой ИМНС должна засчитать нашей организацией произведенные расходы в счет уплаты налога? Спорим с ИМНС уже 10 месяцев.
    
    ГНИ считает, что мы должны заплатить пени. Мы тоже так считаем, но вопрос в том, с какого по какой момент?

    ГНИ утверждает, что пени уплачиваются с момента наступления срока уплаты налога, т.е. с 4 ноября и до момента сдачи нами расчета по налогу на прибыль за год.

 Ответ:

    Из вопроса не ясна суть проблемы:

    1) ГНИ считает, что Вам надлежит заплатить пени? За какой период? При этом ГНИ ссылаются на какую норму закона?

    2) Или ГНИ, ссылаясь на Вашу, якобы, недоимку лишило Вас права на льготу в 2001 году?

    Свой вопрос и, видимо, свою позицию в ГНИ Вы формулируете неправильно. Вы говорите о зачете расходов в счет уплаты налогов. Но в данном случае речь идет не о налоговом зачете, который ГНИ оспаривает (?), а о Вашей обязанности по итогам работы за IV кв. и 2000 год включить эти расходы - 100 руб. в себестоимость. Основание для такой обязанности вытекают из п.2 пп."я" Положения о составе затрат и п.1 пп."б" ст.6 Закона "О налоге на прибыль", п.4.1.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, да и нормы ст.2 названного Вами московского закона тоже. Плюс к этому масса писем на эту тему от ГНС(МНС) РФ.

    Кроме того, Вам надлежало на основании ст.8, п.3, Закона "О налоге на прибыль" представить ГНИ расчет по предоставленной Вашим московским законом льготе. В этом расчете названные Вами 100 руб. должны быть учтены. Тоже и в балансе за 2000 на эти 100 руб. подлежала снижению налогооблагаемая прибыль.

    
    Теперь о дате так называемого Вами зачета.

    Ваша льгота - 100 руб. имеет отношение к Вашим налоговым обязательствам IV квартала и по итогам 2000 года соответственно, т.к. именно в IV квартале Вы этой льготой воспользовались, а не раньше (несли расходы по некоммерческой спортивной организации). Поэтому к Вашим налоговым обязательствам III квартала данная льгота отношения не имеет.
    
    Следовательно, на эти 100 руб. недоимки III квартала с Вас причитаются пени за весь период невыполнения этих налоговых обязательств, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. (Из Вашего вопроса следует, что Вы отчитываетесь ежеквартально, а не ежемесячно.)

    При таких обстоятельствах спорить о том, должна или не должна налоговая инспекция начислять пени за весь период невыполнения Вами налоговых обязательств III квартала, - это значит спорить с нормой ст.75, п.3, НК РФ.

    ГНИ считает моментом выполнения обязательств - момент сдачи Вами расчета по налогу.

    Такая позиция ГНИ противоречит ст.44, п.3, пп.3, и ст.44, п.2, НК РФ, но это Вам выгодно. Поэтому в данном случае с ГНИ лучше согласиться.

Налоговый адвокат Кулеш В.А.
г.Санкт-Петербург:(812) 222-48-16,
www.kulesh.spb.ru/lawers.htm
e-mail: [email protected]

20 сентября 2001 года N Ю930