Налог с имущества, переходящего в порядке наследования

 Вопрос:

    
    В каком размере необходимо заплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании одной второй доли приватизированной квартиры?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" N 2021-I от 12 декабря 1991 года (далее - Закон РФ) плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования. Ст.2 Закона РФ перечисляет  в исчерпывающем виде перечень объектов налогообложения, к которым в том числе относятся также и квартиры.
    
    В соответствии со ст.3 Закона РФ ставка налога с имущества, переходящего в порядке  наследования, зависит от стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, а также от очереди наследников, которые призываются к наследованию по закону или по завещанию.
    
    Отнесение наследников к той или иной очереди определяется Гражданским кодексом РСФСР от 11 июня 1964 года (далее - ГК РСФСР 1964 года). В соответствии со ст.532 ГК РСФСР 1964 года к наследникам первой очереди относятся дети (в том числе усыновленные), супруг и родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; к наследникам второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
    
    Согласно ст.3 Закона РФ наследование имущества, стоимость которого не превышает сумму 850 минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ), не облагается налогом с имущества, переходящего в порядке наследования. В настоящий момент минимальный размер оплаты труда в соответствии со ст.4 Федерального закона РФ "О минимальном размере оплаты труда" N 82-ФЗ от 19 июня 2000 года составляет 100 (сто) рублей. Таким образом, если стоимость имущества, переходящего в порядке наследования, не превышает 85000 (восемьдесят пять тысяч) рублей, то наследник не уплачивает налог на имущество, переходящее в порядке наследования.
    
    Согласно ст.5 Закона РФ налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве наследования в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает соответственно 850 МРОТ.
    
    Таким образом, у наследника обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, появляется, если:
    

    1. Нотариус выдал свидетельство о праве наследования.
    
    2. Стоимость всего имущества, переходящего по наследству наследнику, превышает 850 МРОТ, то есть 85000 (восемьдесят пять тысяч) рублей.
    
    Необходимо наличие, в совокупности, двух вышеперечисленных критериев для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
    
    Свидетельство о праве на наследство выдается нотариусами в соответствии со ст.558 ГК РСФСР 1964 года по истечении шести месяцев со дня открытия наследства. Свидетельство о праве на наследство выдается нотариусами на основании заявления наследников. Обращение наследников в нотариальную контору о выдаче свидетельства о праве на наследство следует рассматривать как право наследника (ст.557 ГК РСФСР 1964 года). Следовательно, необращение в нотариальную контору за свидетельством о праве на наследство является легальной возможностью избежать налогообложения. За выдачу свидетельства о праве на наследство в соответствии со ст.4 Федерального закона "О государственной пошлине" от 9 декабря 1991 года взимается государственная пошлина у наследников первой очереди в размере 1 (одного) процента от стоимости наследуемого имущества.
    
    Стоимость имущества, переходящего в порядке наследования, определяется на момент открытия наследства, и с этой стоимости имущества исчисляется налог на имущество, переходящее в порядке наследования. В соответствии со ст.528 ГК РСФСР 1964 года временем открытия наследства является день смерти наследодателя.
    
    Согласно п.2 ст.5 Закона РФ оценка жилого дома (квартиры), переходящего в собственность физического лица в порядке наследования, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Следует отметить, что в настоящее время действует Федеральный закон от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", которым осуществляется правовое регулирование деятельности специалистов-оценщиков. Положениями данного Закона можно пользоваться для целей оценки имущества, переходящего в порядке наследования.
    
    Следует отметить, что в соответствии с п.6 ст.85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. Согласно п.15 Инструкции ГНС РФ N 32 от 30.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им налоговых уведомлений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.
    

    На основании п.п.5, 6 ст.5 Закона РФ уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования, производится плательщиком на основании налогового уведомления, выдаваемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог с имущества, переходящего в порядке наследования, не позднее трехмесячного срока со дня вручения им налогового уведомления.

    Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования.
    
    Следует указать, что в соответствии с п.8 ст.5 Закона РФ наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
    

    ВЫВОД: наследник уплачивает налог на имущество, переходящее в порядке наследования, в том случае, если нотариус на основании обращения наследника выдал свидетельство о праве на наследство и если стоимость перешедшего по наследству имущества превышает сумму в 85000 (восемьдесят пять тысяч) рублей. За выдачу свидетельства о праве на наследство наследник уплачивает в нотариальную контору пошлину  в размере 1 (одного) процента от стоимости имущества, переходящего в порядке наследования.
    
    В том случае, если выдано свидетельство о праве на наследство и стоимость имущества, переходящего в порядке наследования, превышает сумму в 85000 (восемьдесят пять тысяч) рублей, то размер налога с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляет налоговый орган по месту нахождения имущества или по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования на основании документов, представленных нотариусами (справка о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования).

    После исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, налоговый орган вручает наследнику налоговое уведомление об уплате данного налога. Наследник, получивший вышеназванное уведомление, обязан заплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, в течение трех месяцев с момента вручения ему данного налогового уведомления.
    
    

Савин Р.В.
главный специалист ЗАО "Юридический центр "Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

24 сентября 2001 года N Ю963