Реализация залога ломбарда

 Вопрос:                                         

    При реализации залога ломбарда везде поясняется, что НДС платится только с наценки. А если все залоговые предметы были сданы оптом без наценки?
    
    И как применить п.4 ст.170 Налогового кодекса: считать в пропорции как операция по реализации которых освобождены от налогообложения, если реализация залога была произведена без наценки?

         

 Ответ:

    Для того, чтобы правильно определить налогооблагаемую базу по указанной Вами операции, обратимся к гражданскому законодательству. Отношения по залогу в Российской Федерации регулируются статьями 334-358 параграфа 3 ГК РФ, залогу вещей в ломбарде посвящена отдельная статья 358.
    
    Согласно п.5 ст.358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (пункты 3, 4, 6 и 7 статьи 350). После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.
    
    При этом, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю (п.6 ст.350 ГК РФ). Заметим, что до этого момента собственником заложенного имущества оставался залогодатель, поэтому объект налогообложения по НДС у залогодержателя в такой ситуации может возникнуть только при невостребовании указанной разницы на сумму этой разницы.
    
    В предусмотренном ГК случае залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.
    
    Если залогодержатель затем продает выкупленные предметы залога, то налогооблагаемая база определяется в общем порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ для реализации товаров (работ, услуг).
    
    Размер налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, будет определяться как разница между начисленной суммой НДС с оборота по реализации и суммой НДС, уплаченной продавцу (залогодателю) при наличии оформленных в установленном порядке счетов-фактур.
    
    В Вашей ситуации при условии, что Вы продаете ранее выкупленный товар, сумма налога будет равна нулю. Но, как видите, она исчислена не с наценки, а в общеустановленном порядке. Пояснения о том, что при реализации залога ломбарда НДС исчисляется с наценки, не основано на нормах действующего законодательства.
    
    Что касается второй части Вашего вопроса, надо иметь в виду следующее. Распределяя суммы НДС, подлежащие вычету или отнесению на затраты, по товарам (работам, услугам), используемым в производственных целях как по облагаемым, так и необлагаемым видам деятельности, соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
    

    В торговой деятельности в качестве показателя валовой выручки понимается торговая наценка, то есть разница между продажной и покупной ценой товара. Допустим, Ваша организация закупила в сентябре МБП и материалы, которые использовались как в облагаемой, так и необлагаемой налогом деятельности, общей стоимостью 1200000 руб., в том числе НДС - 200000 руб. Выручка от необлагаемых НДС видов деятельности равна 1800000 руб., выручка от облагаемых видов деятельности (торговая наценка) равна нулю.
    
    Тогда значение составленной пропорции по выручке от необлагаемых видов деятельности будет равно 1 (1200000/(0+1 200000), а от облагаемой деятельности 0. Следовательно, вся сумма НДС по МБП и материалам подлежит в этом случае отнесению на затраты.    

Лазутина В.А.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

25 октября 2001 года N А1145