Порядок ведения Книги учета доходов и расходов

 Вопрос:                  

    
    Фирма находится на УСН. Какие графы и когда заполняются в Книге доходов и расходов?     

    Отгружен товар по бартеру 28.09.01, а получен от партнера 05.11.01
    
   Отгружен товар покупателю 29.09.01, а оплачен им 02.11.01
    
    Учитывается ли то, что данный товар нами не оплачен?

 Ответ:                           

    Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ, Министерство финансов приказом от 22.02.96 N 18 (регистрация в Минюсте от 12.03.96 N 1051) утвердило форму Книги учета доходов и расходов (приложение N 1) и Порядок отражения в Книге хозяйственных операций (приложение N 2).
    
    Исходя из порядка заполнения, в графы «Доходы» и «Расходы» включаются все доходы и расходы организации, в том числе не принимаемые для исчисления налога.
    
    Порядок ведения Книги учета доходов и расходов определяет только один метод формирования налогооблагаемой базы - "по оплате", то есть на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности без применения способа двойной записи и Плана счетов, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод «по отгрузке») не распространяется.
    
    В данном вопросе не уточнено, каким видом деятельности занимается фирма, поэтому предположим, что это торговая деятельность.
    
    На основании Закона Санкт-Петербурга от 24.06.96 N 79-30 для торговых, снабженческих, сбытовых организаций и предприятий общественного питания под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении понимается разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров. Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу для торговых, снабженческих, сбытовых организаций и предприятий общественного питания будет исчисляться по данным графы 4 за минусом доходов, не принимаемых при расчете налога, отраженных в графе 5 (в т.ч. за минусом покупной стоимости реализованных товаров).
    
    В соответствии с Порядком отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (утвержден приказом Минфина РФ от 22.02.96 N 18), субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Ведение Книги учета доходов и расходов осуществляется без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности, не применяется и отнесение затрат на производство методом начисления, и отражение в учете начисленной наценки. Все операции записываются в соответствии с первичными документами, подтверждающими доходы и расходы, имеющими дату и номер и соответствующими требованиям оформления первичных документов. Нормативными актами не предусмотрена другая возможность заполнения Книги учета доходов и расходов.
    
    Следовательно, все хозяйственные операции, в том числе и записи по исключению покупной стоимости, должны делаться в хронологической последовательности, на основании данных о реализованных товарах по ценам покупки.
    

    Покупная стоимость реализованных товаров в соответствии с натурально-стоимостной схемой аналитического учета устанавливается товарно-кассовым отчетом или товарным отчетом с указанием сведений об остатках, приходе, расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении по каждому виду (партии) товаров (в т.ч. оплаченных поставщику).
    
    Покупная стоимость товаров, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, исключается из продажной стоимости реализуемых товаров в соответствии с фактом их реализации и оплаты поставщику.
    
    А) Отгружен товар по бартеру 28.09.2001, а получен от партнера 05.11.2001.
    
    В графе 4 "Доходы" раздела 1 "Доходы и расходы" отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.
    
    Выручку за товар, отгруженный по бартеру 28.09.2001, следует отразить в графе 4 "Доходы" раздела 1 "Доходы и расходы" Книги доходов и расходов 05.11.2001. Если на 05.11.2001 поставляемый партнеру товар уже оплачен фирмой его первоначальному поставщику, то одновременно отражается соответствующий расход.
    
    Б) Отгружен товар покупателю 29.09.2001, а оплачен им 02.11.2001.
    
    Так как оплата от покупателя поступила 02.11.2001, сумма выручки должна быть отражена в Книге доходов и расходов 02.11.2001. Если на 02.11.2001 поставляемый товар уже оплачен фирмой его первоначальному поставщику, то одновременно отражается соответствующий расход.
    
    В) Учитывается ли то, что данный товар нами не оплачен?
    
    Очевидно, в данном вопросе идет речь о товаре, который был приобретен для перепродажи, но на момент его поставки покупателю еще не оплачен первоначальному поставщику.
    
    На наш взгляд, стоимость товара, не оплаченного поставщикам, не следует учитывать в графе "Расходы" раздела 1 "Доходы и расходы" до момента оплаты.
    
    В графе 6 "Расходы" раздела 1 "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
    

    Исходя из содержания пункта 2 статьи 3 указанного Федерального закона вычитаются из валовой выручки:
    
    стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;
    
    эксплуатационные расходы - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
    
    стоимость текущего ремонта - затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
    
    затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
    
    затраты на аренду транспортных средств - к транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, аппараты летательно-воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;
    
    расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента);
    
    стоимость оказанных услуг;
    
    сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам;
    
    сумма налога на приобретение автотранспортных средств;
    
    отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;
    
    уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.
    
    В графе 7 не показываются затраты, не предусмотренные в пункте 2 статьи 3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
    
    

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

27 декабря 2001 года N А1256