Если у налогоплательщика-получателя возникла обязанность по начислению штрафов,
пеней согласно договору, но он не сделал этого, то налоговая инспекция
вправе применить штрафные санкции

 Вопрос:                                      

    Обязана ли организация начислять штрафные санкции, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств в следующем случае: покупатель просрочил оплату, и в соответствии с условиями договора Продавец имеет право начислить пени в размере 0,1%. Но он этого не сделал.
    
    Обязан ли он их начислять независимо от своего желания?
    
    Какие санкции предусмотрены со стороны налоговых органов при возникновении подобной ситуации?    
    
         

 Ответ:                                                  

    До 01.01.2002 при налогообложении санкций за нарушение хозяйственных договоров следовало руководствоваться п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов от 05.08.92 N 552, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков. Об этом говорится в письме МНС РФ от 24.12.99 N ВГ-6-02/1049 "О постановлении Конституционного суда РФ от 29.10.99 N 14-П". Также в этом письме сказано: "В соответствии с пунктом 2 мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.99 N 14-П неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, не признаются объектами налогообложения применительно к налогу на прибыль предприятий и организаций".
    
    Таким образом, до 01.01.2002 в состав внереализационных доходов включались полученные штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договора. С 01.01.2002 в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств учитываются в бухгалтерском учете согласно принятой учетной политике по методу начисления (по отгрузке) или по кассовому методу (по оплате). Согласно ст.317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
    
    В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда. Если у налогоплательщика-получателя возникла обязанность по начислению штрафов, пеней согласно договору, но он не сделал этого, то налоговая инспекция вправе применить штрафные санкции за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (ст.120 НК РФ), за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой база (ст.122 НК РФ).    
       
    

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

9 января 2002 года N А1268