Вопрос:

         
    До вступления в силу части второй НК РФ в соответствии с п.4 действовавшей ранее Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35) при продаже или покупке иностранной валюты по курсу ниже или выше установленного налогооблагаемый доход определялся, в частности, в виде разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом. Иначе говоря, подоходным налогом с физических лиц облагалась так называемая курсовая разница, возникающая при совершении операций с иностранной валютой.
    
    В соответствии со ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" с 01.01.2001 утратил силу. Соответственно по существу утратила силу и Инструкция N 35, хотя формально она не отменена.
    
    Статьи же 207-233 гл.23 НК РФ, регламентирующие с 01.01.2001 налогообложение физических лиц, не предусматривают налогообложение каких-либо курсовых разниц. Не упоминается в этих статьях и такой финансовый инструмент ЦБ РФ, как валютный курс Банка России, сравнение с которым ранее при определенных условиях служило основанием для исчисления дохода физического лица при покупке (продаже) иностранной валюты.
    
    Таким образом, курсовые разницы, возникающие при совершении операций с иностранной валютой, обложению налогом на доходы физических лиц в настоящее время не подлежат.
    
    С учетом вышеизложенного и учитывая, что нормы утратившей силу, но формально продолжающей действовать Инструкции N 35 могут породить неопределенность в правоприменительной практике, просим Вас, уважаемый Геннадий Иванович, указанную Инструкцию отменить.
    
    

Письмо Ассоциации Российских Банков
от 7 августа 2001 года N А-01/5-447
Президент АРБ
С.Е.Егоров

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 12 сентября 2001 года N 01-3-03/1156-Э915


О налогообложении налогом на доходы физических лиц
курсовых разниц при покупке иностранной валюты

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело обращение президента Ассоциации российских банков С.Е.Егорова от 07.08.2001 N А-01/5-447 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц курсовых разниц при покупке (продаже) иностранной валюты и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
    
    Согласно ст.210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.
    
    Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст.217 Кодекса. Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в ст.217 Кодекса.
    
    При приобретении (продаже) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса физические лица налоговые резиденты Российской Федерации получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты в соответствии с п.1 ст.224 Кодекса по ставке 13%.
    
    Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой в соответствии со справочником "Виды доходов" приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 N 2479, отражаются в налоговой отчетности по коду 2900.
    
    Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" утратила силу в связи с отменой Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
    

Статс-секретарь
- заместитель министра,

Государственный советник

налоговой службы I ранга
С.Н.Шульгин

    
Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 1, 2002 год