Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендных платежей,
уплачиваемых организацией за аренду легкового автомобиля у физического лица,
не являющегося индивидуальным предпринимателем

 Вопрос:

    Подлежат ли отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) арендные платежи, уплачиваемые организацией за аренду легкового автомобиля у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем?

 Ответ:

     У данного вопроса есть своя предыстория. Первоначально Минфин РФ письмом от 16 октября 1992 года N 16-26-61 указал, что включение в состав себестоимости арендных платежей за аренду имущества у физических лиц неправомерно. На основании указанного письма Госналогслужба РФ указала, что отнесение арендатором на себестоимость платы за аренду отдельных объектов основных производственных фондов правомерно лишь в том случае, если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, получающий свой доход от сдачи имущества в аренду. Позднее в ряде писем "По отдельным вопросам учета и отчетности" Минфина РФ и Госналогслужбы РФ 1996-1998 годов данный вопрос был решен несколько иначе: в случае аренды основных средств для целей производства у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
    
    По данному вопросу имеется и многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 1996 года N 2299/95, от 27 февраля 1996 года N 4342/95, от 7 мая 1996 года N 760/96, от 25 июня 1996 года N 3651/95). При этом в судебной практике был сделан вывод о том, что включение предприятием платы за аренду имущества физических лиц в себестоимость неправомерно, поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. При этом аргументация ВАС РФ состояла в следующем. Согласно п.10 Положения о составе затрат в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, включается плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, к которым согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ относятся материально-вещественные ценности, действующие в натуральной форме в течение длительного периода времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, принадлежащие предприятиям и учреждениям.
    
    Однако необходимо учитывать, что с 1 января 2002 года в действие вступила глава 25 Налогового кодекса РФ (налог на прибыль организаций), с этой же даты не подлежит применению и Положение о составе затрат. Главой 25 Налогового кодекса РФ вопрос об учете расходов по аренде отдельных объектов при определении налоговой базы по налогу на прибыль решен иначе, чем в Положении о составе затрат. Если в соответствии с п.10 Положения о составе затрат на себестоимость подлежала отнесению арендная плата только в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, то согласно подпункту 10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (прочие расходы, связанные с производством и реализацией) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Понятие имущества дано в статье 38 (пункт 2) Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой под имуществом для целей Налогового кодекса РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ). В свою очередь, статья 128 Гражданского кодекса РФ под имуществом понимает, прежде всего, все вещи (коим является и автомобиль), при этом для признания какой-либо вещи имуществом Гражданский кодекс РФ не требует, чтобы эта вещь находилась в собственности физического или юридического лица. Все вещи признаются имуществом как таковые вне зависимости от их принадлежности на праве собственности тому или иному субъекту гражданских прав. Таким образом, можно сделать вывод, что в Налоговом кодексе РФ состав арендных платежей, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расширен по сравнению с Положением о составе затрат.
    

    Следует также отметить, что статьей 270 Налогового кодекса РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения) арендные платежи по договорам аренды с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не отнесены к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
    
    С учетом всего вышеизложенного необходимо констатировать, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по аренде легкового автомобиля у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, до 1 января 2002 года неправомерно; начиная же с 1 января 2002 года Налоговый кодекс РФ допускает отнесение данных расходов к числу расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следует в то же время учитывать, что учет таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль возможен только в случае, если они являются обоснованными и документально подтвержденными - см. статью 252 Налогового кодекса РФ (Расходы. Группировка расходов).
    

Смирнов А.Е.,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

6 марта 2002 года N Ю1642