Права на использование земельных участков, возникшие после 1 января 1999 года,
в состав нематериальных активов не включаются, амортизация по ним
не начисляется и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится

 Вопрос:               

    Основной деятельностью предприятия является сдача в аренду объектов основных средств, в том числе объектов недвижимости. В июне 2000 года организация приобрела готовый объект недвижимости по договору купли-продажи и оплатила продавцу стоимость объекта недвижимости и права аренды земельного участка (два договора).
    
    Может ли организация: отразить право аренды земли на счете 04; списывать на себестоимость расходы на оплату права пользования земельным участком при использовании его в производственных целях?

 Ответ:               

    В соответствии с приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" начиная с 1 января 1999 года право пользования землей в состав нематериальных активов не включается. При этом признается утратившим силу приказ Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", согласно п.48 которого право пользования земельными участками отражалось на счете 04 "Нематериальные активы".
    
    Кроме того, Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н, с 1 января 2001 года определен состав нематериальных активов, и права на заключение договора аренды земельного участка и на использование земельных участков в него не включаются.
    
    В отношении прав пользования земельными участками, ранее учтенных в качестве нематериальных активов в соответствии с установленным порядком до 1 января 1999 года, следует исходить из того, что указанные объекты нематериальных активов продолжают учитываться на счете 04 "Нематериальные активы" в течение всего срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации, в сумме фактических затрат на приобретение. При этом амортизация по указанным нематериальным активам начисляется также согласно ранее установленному организацией порядку.
    
    В связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, в п.116 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, установлено, что в подразделе I "Нематериальные активы" разд.3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенная организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
    
    В соответствии с пп."ц" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
    

    Учитывая изложенное, права на использование земельных участков, возникшие после 1 января 1999 года, в состав нематериальных активов не включаются, амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится.       
    

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «Северо-Западный аудиторский центр»,
г.Санкт-Петербург

21 марта 2002 года N А1325