Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов, исчисленных из расчета трех четвертей ставки рефинансирования Центрального банка России, над суммой процентов, исчисленных по ставке, установленной договором займа

 Вопрос:

    Физическое лицо (заемщик) взяло в долг денежные средства у юридического лица. Согласно договору долгосрочного займа проценты уплачиваются заемщиком за весь срок пользования денежными средствами единовременно при окончательном расчете. ИМНС посчитала, что по окончании налогового периода у заемщика возникла материальная выгода, в связи с тем, что Заимодавцу не были перечислены проценты, и требует уплаты подоходного налога с этой суммы. Прав ли он?

 Ответ:
   

    В соответствии с пп.1 п.1  ст.212 НК РФ доходом признается материальная  выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя. Налоговая база определяется в соответствии с правилами, установленными п.2 ст.212 НК РФ,  при получении дохода определяется налогоплательщиком в следующие сроки: сроки уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем 1 раз в год. Подпунктом 1 п.2 ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами по ставке 3/4 от ставки ЦБ РФ на дату получения таких средств "над суммой процентов, исчисленной из условий договора". Что означает следующее:  1. проценты должны быть исчислены по ставке, установленной договором, но не обязательно уплачены (перечислены) заимодателю. 2. налоговая база определяется как разница между процентами, исчисленными по ставке 3/4  ставки ЦБ РФ, и процентами, исчисленными исходя из ставки, установленной договором. 3. материальная выгода должна исчисляться не реже чем 1 раз в год.

    В Вашем случае налоговый орган правомерно  применил срок для исчисления материальной  выгоды  - по истечению налогового периода. Однако вызывает сомнение правильность определения налоговым органом размера налоговой базы для исчисления материальной выгоды. Закон не увязывает при расчете налоговой базы, были ли уплачены проценты заимодавцу или нет. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленных по ставке 3/4 ЦБ, над суммой процентов, исчисленных по ставке, установленной договором.

Кянганен В.А.
    ЗАО "Управление и финансы";
тел. (г.Челябинск): (3512) 28-15-00; 28-15-10; 78-66-35
E-mail: [email protected]

1 апреля 2002 года N Ю1735