Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 26 марта 1999 года N 04-03-07

    
    
О налогообложении

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 15.02.99 N 15 и сообщает.
    
    В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. Учитывая, что согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческие организации могут создаваться как фонды, одной из целей которых являются образовательные цели, ваш фонд, получивший лицензию на образовательную деятельность в установленном порядке, может применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную для образовательных учреждений.
    
    Согласно подпункту "л" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях.
    
    Подпунктом "л" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) льгота по предоставлению услуг в сфере образования, связанных с учебно-производственным и воспитательным процессом, предоставляется образовательным учреждениям при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.
    
    Учитывая изложенное, ваша организация, получившая лицензию на образовательную деятельность в установленном порядке, может применять льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную для образовательных учреждений. При этом данная льгота распространяется как на платные, так и на бесплатные образовательные услуги.
    
    Как указано выше, согласно названной статье Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождены услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях (изобразительное искусство, хореография, театральное искусство, музыкально-эстетическое воспитание, спортивно-оздоровительное воспитание). Что касается аналогичных услуг, оказываемых бесплатно родителям, то такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    

    Одновременно обращаем ваше внимание, что отражение хозяйственных операций, связанных с предпринимательской деятельностью, в т.ч. оказание образовательных услуг, осуществляется с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг).
    
    По налогу на имущество необходимо отметить, что Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) освобождение образовательных учреждений от уплаты этого налога не предусмотрено. Однако согласно пункту "г" статьи 4 данного Закона имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, налогом на имущество не облагается. В связи с этим имущество вашей организации, используемое исключительно для нужд образования, освобождается от уплаты налога на имущество. При этом льгота, установленная пунктом "а" статьи 4 названного Закона, предусматривающая освобождение имущества бюджетных учреждений и организаций от уплаты налога, по нашему мнению, на ваш фонд не распространяется, поскольку информация, изложенная в письме, не позволяет сделать вывод о его принадлежности к бюджетной организации. Следует отметить, что к бюджетным организациям относятся организации, созданные государственными органами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемых полностью или частично за счет средств соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательными условиями являются также открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности по Плану счетов бюджетных организаций в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 года N 122, и составление отчетности согласно порядку, изложенному в письме Минфина России от 15 февраля 1993 года N 12 "О порядке составления квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете".
    
    По вопросу применения Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) сообщаем, что если учебно-воспитательный процесс, а также дополнительно оказываемые вашей организацией услуги являются платными, то внесение за родителей целевых добровольных взносов, возмещение платы за обучение, дошкольное воспитание детей и дополнительные услуги будет являться доходом, подлежащим налогообложению у физических лиц - родителей.
    

    По вопросам применения контрольно-кассовых машин и счетов-фактур сообщаем следующее.
    
    При оказании платных образовательных, образовательно-воспитательных и дополнительных услуг населению без применения ККМ может быть использована квитанция, утвержденная в качестве бланка строгой отчетности письмом Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-35. При этом внесение в кассу организации целевых добровольных взносов на уставные цели оформляется первичными учетными документами (приходный кассовый ордер форма КО-1).
    
    На основании Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.98 N 108), все плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. Таким образом, ваша организация должна составлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. При этом согласно пункту 9 вышеуказанного постановления для организаций, оказывающих платные услуги населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования указанного Порядка считаются выполненными или продавец услуги выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты. У организаций, оказывающих платные услуги населению без применения ККМ в случаях, предусмотренных действующим законодательством, допускается применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур.
    
    

Заместитель руководителя Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Налогообложение бюджетных организаций",
1999 год