Суммы единого социального налога,
учитывающиеся в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

 Вопрос:

    Какие суммы единого социального налога, установленного главой 24 НК РФ, учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2001 год: начисленные за налоговый период или уплаченные налогоплательщиками в налоговом периоде?
    
    

 Ответ:

    
    Статьей 221 главы 23 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам у индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.
    
    Исходя из того что основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, являются документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов, начисленные, но фактически не уплаченные налогоплательщиками за налоговый период суммы единого социального налога (ЕСН) не могут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.
    
    Таким образом, в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, включая и суммы ЕСН, уплаченные налогоплательщиками по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если такая уплата произведена до подачи индивидуальными предпринимателями в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц. При этом следует иметь в виду, что фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН должны соответствовать суммам ЕСН, исчисленным по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.
    
    Если фактически уплаченная налогоплательщиками сумма ЕСН за отчетный налоговый период превышает размер ЕСН, исчисленного с суммы дохода, фактически полученного ими в отчетном налоговом периоде, то фактически уплаченные суммы ЕСН принимаются к учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, только в пределах суммы ЕСН, исчисленной по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.
    

    Если же сумма ЕСН, фактически уплаченная налогоплательщиками за отчетный налоговый период, меньше суммы ЕСН, исчисленной по фактически полученным ими в отчетном налоговом периоде доходам, то к учету принимаются только фактически уплаченные в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, которые и в первом, и во втором случаях обязательно должны быть подтверждены документально.
    
    Подлежащая доплате сумма ЕСН, исчисленная по фактически полученным в отчетном 2001 году доходам, подлежит учету в следующем налоговом периоде, в котором плательщиками будет произведена доплата ЕСН по итогам отчетного налогового периода.
    
    

Т.Левадная,
советник налоговой службы I ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12 (385), март 2002 года

29 марта 2002 года N Э864