Внереализационные доходы и расходы

 Вопрос:

    Что следует относить к доходам и расходам по внереализационным операциям?

 Ответ:

    Доходы и расходы по внереализационным операциям - это доходы и расходы по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), продажей основных средств и иного имущества предприятия.

    К доходам от внереализационных операций (внереализационным доходам) предприятия относятся:
    
    - доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, полученные как на территории России, так и за ее пределами;
    
    - доходы (дивиденды, проценты и др.) по принадлежащим предприятию ценным бумагам (акциям, облигациям и пр.);
    
    - доходы от сдачи имущества в аренду (эти доходы относятся к доходам от внереализационных операций только у тех предприятий, у которых сдача имущества в аренду не отнесена к основным видам деятельности);
    
    - средства, безвозмездно полученные от других предприятий при отсутствии с ними совместной деятельности (за исключением средств, перечисленных ниже);
    
    - присужденные предприятию или признанные его должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров сторонами, с которыми предприятие заключило договоры, а также доходы от возмещения причиненных предприятию убытков;
    
   - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
    
   - доходы от других операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) предприятия, реализацией основных средств и иного имущества предприятия (отнесение доходов к внереализационным производится на основании законодательства).
    
   Основание: "Положение о составе затрат...", п.14; Закон 2116-1, п.6 ст.2; Инстр.37, п.2.7.

   К расходам по внереализационным операциям (внереализационным расходам) предприятия относятся:
    
   - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
    
   - некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, авария и др.), вызванных экстремальными условиями;
    

   - затраты по аннулированным производственным заказам (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этих заказов);
    
   - затраты на производство, не давшее продукции (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этой продукции);
    
   - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
    
    - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат по содержанию, возмещаемых за счет других источников);
    
    - присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
    
    - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
    
    - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
    
    - убытки по операциям с тарой;
     
    - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
    
    - судебные издержки и арбитражные расходы;
    
    - убытки от хищений, по которым есть решение суда о том, что виновники этих хищений не установлены;
    
    - расходы по другим операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг) предприятия, реализацией основных средств и иного имущества предприятия (отнесение расходов к внереализационным производится на основании законодательства).
    
    Основание: "Положение о составе затрат...", п.15; Закон 2116-1, п.6 ст.2; Инстр.37, п.2.7.

    Все внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки", однако не все из них учитываются для целей налогообложения прибыли.
    
    В состав доходов от внереализационных операций не включаются в целях налогообложения прибыли:
    
    - средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия его учредителями в установленном законодательством порядке;
    
    - средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями;
    
    - средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
    
    - средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов);
        
    - средства, переданные между основным и дочерним предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочернего;
    
    - средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.
     
    [Закон 2116-1, п.6 ст.2; Инстр.37, п.2.7]

    Согласно "Положению о составе затрат..." в состав внереализационных расходов в числе прочих включаются "другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов" (введено в "Положение о составе затрат..." постановлением Правительства России от 01.07.95 N 661).
    
    По этому поводу в письме от 27.03.96 Минфина России N 30 и Госналогслужбы России N 02-01-05 "Об исчислении налогооблагаемой прибыли" сообщается, что указанные "налоги и сборы в составе внереализационных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период. В этих же суммах они принимаются и при определении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
    
    Поскольку в указанном письме говорится о начисленных (а не уплаченных) суммах, то в ситуации, когда предприятие по итогам отчетного периода начислило, но не внесло в бюджет налоги и сборы (которые надлежит уплачивать за счет финансовых результатов), налогооблагаемую прибыль отчетного периода не нужно увеличивать на сумму этих налогов и сборов в связи с тем, что они только начислены, но не уплачены.

    Если арбитражный суд вынес решение о взыскании с другой стороны штрафа и пеней в пользу предприятия и выдал соответствующий исполнительный лист, то эти суммы должны включаться в состав налогооблагаемой прибыли предприятия, даже если на дату окончания отчетного периода они не поступили на счет предприятия. Основания для этого следующие.
    

    Согласно Закону 2116-1 [п.6 ст.2] "в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются... доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли". Согласно "Положению о составе затрат..." "в состав внереализационных доходов включаются... присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров...". Кроме того, согласно пункту 3.9 "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97) при заполнении формы N 2 "Отчет о финансовых результатах" "по статье "прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются ... присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров..." Присужденные санкции - это санкции, в отношении которых судебный акт (решение) вступил в законную силу. Согласно же части 2 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу.
    

    Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством, в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли не включаются. Эти суммы относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    
    Основание: Закон 2116-1, п.6 ст.2; Инстр.37, п.2.7.

    Не подлежат обложению налогом на прибыль средства от добровольных пожертвований и взносов граждан. Объектом налогообложения в этом случае будет прибыль, полученная в результате использования этих средств.
    
    [Закон 2116-1, п.11 ст.2; Инстр.37, п.2.13]

    При безвозмездном получении основных средств, товаров, иного имущества налогооблагаемая прибыль предприятий-получателей увеличивается на стоимость полученного имущества, причем это увеличение не может быть меньше чем балансовая стоимость передаваемого имущества, а по основным средствам меньше чем их остаточная стоимость - по данным бухгалтерского учета передающей стороны (эти данные должны быть приведены в документах о передаче имущества).
    
    [Закон 2116-1 п.6, ст.2; Инстр.37, п.2.7]

    Вышеизложенное об оценке получаемого безвозмездно имущества основано на нормативно-правовых актах законодательства по налогообложению прибыли и, следовательно, напрямую относится к оценке для целей налогообложения. Иной подход к оценке дан в пункте 1 статьи 11 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", где сказано, что имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. По нашему мнению эта коллизия разрешается в пользу оценки, предписанной нормативными актами по налогообложению, - тем же пунктом статьи 11 указанного Закона, поскольку в нем говорится: "Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета".

    При безвозмездной передаче не включается в расчет по налогообложению прибыли:
    
    - стоимость основных средств, нематериальных активов, другого имущества, денежных средств на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, передаваемых предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия-получатели;
    

    - стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов);
    
    - стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемого с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;
    
    - стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);
    
    - стоимость другого имущества, перечисленного в пункте 6 статьи 2 Закона 2116-1 и пункте 2.7 Инстр.37.
    
     [Закон 2116-1 п.6, ст.2; Инстр.37, п.2.7]
    
    Понятие научной организации см. в Законе РФ от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю1832