Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на
финансирование капитальных вложений

 Вопрос:                     

    Организация осуществляет два вида деятельности: полиграфия и общественное питание.

    Суммы были направлены на финансирование кап. вложений производственного назначения по второму виду деятельности (общественное питание). Но прибыль была получена по деятельности, связанной с полиграфией, а по обществ. питанию - убыток.

    Организация использовала льготу по кап. вложениям исходя из балансовой прибыли (без раздельного учета по видам деятельности).

    Налоговая инспекция считает, что льгота использована неправомерно на том основании, что необходимо определять прибыль от каждого вида деятельности.
    
    Необходимо ли вести раздельный учет по этим видам деятельности и права ли в данном случае налоговая инспекция?

г.Липецк
              

 Ответ:                                                                        

    Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений определен подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и подпунктом 4.1.1. Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
    
    Данный вопрос неоднократно освещался и в письмах налоговой службы. Так, письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@ разъяснено, что указанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, текущего года. При этом льгота может быть ограничена только в соответствии с пунктом 7 указанной статьи Закона. Налоговая служба подчеркивает, что никакие другие ограничения льгот действующим налоговым законодательством не предусмотрены.
    
    В письме разъясняется, что льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно-правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000-87900 Общесоюзного классификатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).
    
    Из приведенных разъяснений налоговой службы следует, что для применения указанной льготы должны выполняться следующие условия:

    · У предприятия должна быть прибыль, заработанная в текущем году, которая могла бы быть источником для финансирования капитальных вложений;

    · Предприятие должно финансировать виды деятельности, соответствующие кодам ОКОНХ с 10000 по 87900;

    · Налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов (пункт 7 статьи 6 Закона N 2116-1).
          
    Общественное питание (код по ОКОНХ - 71300) соответствует кодам видов деятельности, указанным в письме налоговой службы. Если выполняются и другие указанные выше условия, то требования налоговой инспекции следует признать неправомерными.
    
    Для отстаивания своей точки зрения предприятию следует руководствоваться понятиями, закрепленными в самом налоговом законодательстве.
    

    Так, статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
            
    Как видим, понятие прибыли в налоговом законодательстве представляет собой единую величину и не делится на прибыль от различных видов деятельности. Разделение прибыли для целей налогообложения происходит в случае совершения предприятием посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль по этим сделкам отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль.
    
    Для целей составления бухгалтерской отчетности сумма прибыли также представляет собой единую величину, отражаемую как в балансе предприятия, так и в отчете о прибылях и убытках. Порядок отражения финансовых результатов деятельности предприятия, составления бухгалтерской отчетности установлен приказами Минфина России от 13 января 2000 года N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28 июня 2000 года N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».     
    
    Предъявленное налоговой инспекцией требование (о направлении на финансирование капитальных вложений прибыли от конкретных видов сделок без учета совокупной суммы прибыли от деятельности предприятия в целом) не содержится ни в одном из нормативных документов.
        
    В соответствии с письмами МНС России по вопросу предоставления льгот (от 15 февраля 2001 года N ВГ-6-02/139@ и от 24 июля 2001 года N 02-01-16/143-Х172) при решении вопроса о предоставлении льготы по капитальным вложениям должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года. Речь идет опять же о нераспределенной прибыли в целом по предприятию.

    При этом установленная законодательством льгота имеет четкую экономическую направленность: льготируется та сумма прибыли, которая направлена на капитальные вложения из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    
    Поскольку такого понятия в налоговом законодательстве специально не определено, мы должны использовать терминологию, установленную нормативными актами в области бухгалтерского учета (статьи 11, 254 Налогового кодекса РФ).
    
    Следовательно, у организации по итогам отчетного периода должен быть выявлен (на счетах бухгалтерского учета) положительный финансовый результат хозяйственной деятельности (по всем видам сделок), который может быть использован на развитие производства в виде капитальных вложений с учетом тех ограничений, которые изложены выше.      

    

    Чуприна М.Н.,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"

20 мая 2002 года N А1428