Вопрос:
    
    Просим дать разъяснение о порядке уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды из начисленной, но не выплаченной на период принятия решения о добровольной ликвидации организации заработной платы.
    
    До 2001 года в соответствии со ст.64 ГК РФ ликвидационная комиссия формировала требования кредиторов по каждой группе очередности, в том числе начисленную, но не выплаченную заработную плату относила ко второй группе, а начисленные на эту заработную плату подоходный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - к четвертой группе очередности.
    
    Однако согласно Закону РФ от 07.12.91 N 1998-1 и Федеральному закону от 05.02.97 N 26-ФЗ при погашении задолженности по заработной плате одновременно подлежат уплате подоходный налог с физических лиц и страховые взносы физических лиц в Пенсионный фонд РФ.
    
    Как разрешить указанное противоречие гражданского и налогового законодательства с 2001 года в связи с введением налога на доходы физических лиц и единого социального налога?
    
    
    Ответ:
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 21 февраля 2002 года N 04-04-06/35

    
    
[О порядке уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды
из начисленной, но не выплаченной на период принятия решения о добровольной ликвидации организации заработной платы]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    1. С 1 января 2001 года правовой основой налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются в соответствии со ст.207 Кодекса физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
    
    Согласно ст.209 Кодекса объектом налогообложения, т.е. обстоятельством, с наличием которого у физического лица возникают обязанности по уплате налога на доходы, признается полученный физическим лицом доход. Датой фактического получения дохода налогоплательщиком в виде оплаты труда признается на основании п.2 ст.223 Кодекса последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.
    
    При этом российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в порядке, предусмотренном ст.226 Кодекса. На основании ст.24 Кодекса указанные лица признаются налоговыми агентами.
    
    В соответствии с п.4 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.
    
    Таким образом, установленная ст.64 Гражданского кодекса Российской Федерации очередность удовлетворения требований кредиторов в случае ликвидации юридического лица не распространяется на оплату налога на доходы физических лиц, т.к. организация не является плательщиком этого налога, а исполняет лишь обязанности налогового агента.
    
    2. Что же касается уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, то с 1 января 2001 года, т.е. с момента введения в силу гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица - работники не производят из своих доходов платежи на социальное обеспечение. Плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации. В связи с этим для организации как налогоплательщика в случае ее ликвидации, по нашему мнению, сохраняется установленная ст.64 Гражданского кодекса Российской Федерации очередность удовлетворения требований кредиторов.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 4, 2002 года