К вопросу об уточнении налоговых обязательств в случае обнаружения в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относящейся к прошлому налоговому периоду

 Вопрос:

    Каким образом следует уточнять налоговые обязательства в случае обнаружения в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, относящейся к прошлому налоговому периоду?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с Методическими рекомендациями по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, утвержденными письмом МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621 (далее - письмо N ВГ-6-02/621), предприятия, избравшие в учетной политике метод определения выручки для целей налогообложения по оплате, по строке 2 производят изменение величины прибыли (убытка) по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1:
    
    1) строка 2.1 а) изменение величины прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг). По строке 2.1 а) Справки отражается разность между выручкой, оплаченной в отчетном налоговом периоде (с учетом поступлений за прошлый налоговый период и погашения дебиторской задолженности), и показателем выручки, отраженной по строке 010 формы N 2, скорректированной в соответствии со строкой 1.1;
    
    2) строка 2.1 б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы. По строке 2.1 б) отражается разность между себестоимостью оплаченной продукции, отгруженной в отчетном налоговом и предыдущих отчетных налоговых периодах (оплаченных работ, услуг), и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), скорректированной в соответствии со строкой 1.2.
    
    Необходимо отметить, что моментом формирования для целей налогообложения выручки “по оплате” считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования). Таким образом, организации, признающие в целях налогообложения выручку “по оплате”, обязаны заполнять соответственно строки 2.1 а) и 2.1 б) Справки о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” и корректировать величину себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с учетом управленческих и коммерческих расходов.
    

Ю.А.Мавашев,
заместитель руководителя УМНС России по г.Москве
    "Практический бухгалтерский учет", N 3 (март), 2002 год

29 марта 2002 года N Э1081