Уплата налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами

 Вопрос:

    Один из учредителей (физическое лицо) банка продал принадлежащие ему акции банка (приобретенные в 1996 году) в 2000 году другому физическому лицу по номинальной стоимости.
    
    1. Необходимо ли включение в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц продавцом акций суммы, полученной от их реализации?
    
    2. Следует ли представлять документы, свидетельствующие о том, что на момент приобретения акций их бывший держатель имел достаточные для этого средства, декларированные согласно действующему законодательству?

г.Н.Новгород

 Ответ:

    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами (далее - цб) определены ст.214 НК РФ.
    
    При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются в том числе доходы, полученные по операциям купли-продажи цб, не обращающихся на организованном рынке цб (п.1 ст.214 НК РФ).
    
    Доход (убыток) по сделке купли-продажи цб определяется как разница между суммами, полученными от реализации цб, и расходами на приобретение, реализацию и хранение цб, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
    
    В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подп.1 п.1 ст.220 НК РФ (п.3 ст.214 НК РФ).
    
    Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (п.3 ст.214 НК РФ).
    
    Поскольку в данной ситуации ценные бумаги реализуются одним физическим лицом другому, то доходы от их реализации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% при представлении декларации в налоговые органы по итогам налогового периода (п.1 ст.224 НК РФ, п.3, 4 ст.228 НК РФ, п.4 ст.229 НК РФ).
    
    При подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговые органы имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления (п.2 ст.220 НК РФ).
    
    Размер имущественного вычета зависит от вида реализуемого имущества и срока нахождения его в собственности граждан (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ).
    
    При продаже иного имущества, в том числе ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125000 руб. А по ценным бумагам со сроком нахождения в собственности три года и более - в сумме, полученной при продаже этих ценных бумаг.
    
    Таким образом, если налогоплательщик продает принадлежащие ему ценные бумаги, находившиеся в его собственности три года и более, он имеет право на имущественный вычет, уменьшающий его налоговую базу (п.3 ст.210 НК РФ), в сумме, полученной при продаже этих ценных бумаг.
    
     Иными словами, в такой ситуации налогооблагаемого дохода не возникает.
    
    Данный вопрос, по всей видимости, вызван существованием такой формы налогового контроля, как контроль за соответствием крупных расходов физических лиц - резидентов РФ их доходам. Согласно ст.86_1 НК РФ подобному налоговому контролю подлежат расходы граждан, приобретающих в собственность дорогостоящие виды имущества, в том числе акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты.
    
    Следует отметить, что этот вид контроля осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством получения от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, расходы на приобретение которого контролируются налоговыми органами, прав на это имущество и сделок с ним, соответствующей информации (п.3 ст.86.1 НК РФ).
    
    Таким образом, действие указанной нормы НК РФ касается исключительно расходов граждан, приобретающих дорогостоящие виды имущества в собственность. Поскольку физическое лицо, о котором идет речь, не приобретает ценные бумаги, а продает их, то нормы ст.86_1 НК РФ к рассматриваемой ситуации не относятся. Налоговому контролю будут подлежать расходы того гражданина, который приобретает данные ценные бумаги.
    

    Более того, в отношении физического лица, продающего акции, положения ст.86_1 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы еще и потому, что физическое лицо приобрело акции в 1996 году, то есть задолго до того, когда нормы НК РФ о налоговом контроле за крупными расходами граждан вступили в действие.

М.Бойкова,
Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь"
"ВАШ ПАРТНЕР-КОНСУЛЬТАНТ",
N 25, июнь 2002 года

24 июня 2002 года N Э1335