При проведении косметического ремонта объектов
соцкультбыта сумма собственных затрат совхоза
облагается НДС...     

 Вопрос:                                                         

    При проведении косметического ремонта объектов соцкультбыта (дом культуры, детский сад, жилые дома) сумма собственных затрат совхоза облагается НДС. Можно ли поставить этот НДС на зачет? Что для этого требуется?

     г.Смоленск

 Ответ:  

    В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в частности, признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    В статье 270 Кодекса указано, что расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса, не признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций.
    
    В статье 275.1 содержатся следующие нормы.
    
    Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
    
    Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
    
    К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
    
    К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
    
    В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
    
    если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
    
    если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально - культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
    
    если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
    
    Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
    

    Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется статьей 171 Налогового кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
    
    В пункте 2 статьи 170 указано, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
    
    Таким образом, ваша организация может предъявить к вычету только НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ, услуг, которые использовались для проведения ремонта, так как указанные материалы, работы и услуги использовались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
    
    Что касается предъявления к вычету суммы налога, начисленного на стоимость работ, выполненных для собственных нужд, то такой вычет не предусмотрен Налоговым кодексом.
    
    Добавим, что утверждение, высказанное в вопросе, о том, что сумма собственных затрат совхоза облагается НДС, нам кажется неоднозначной. Дом культуры, детский сад могут осуществлять реализацию собственной продукции или услуг и получать выручку. В этом случае указанные объекты можно будет считать отдельным видом деятельности и исчислять налог на добавленную стоимость в общем порядке - начислять НДС на реализованную продукцию или услуги и предъявлять налог, уплаченный поставщикам, к вычету.

Гордеев П.В.,
     консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

5 июля 2002 года N А1505