Пенсионные взносы работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения
в пользу работников, осуществляемые на солидарный счет, являются объектом
налогообложения единым социальным налогом

 Вопрос:

    Являются ли объектом налогообложения единым социальным налогом пенсионные взносы работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения в пользу работников, если такие взносы осуществляются на солидарный счет и учесть их в отношении каждого работника в отдельности невозможно?

 Ответ:

    Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций по единому социальному налогу (взносу) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно статье 237 Налогового кодекса РФ налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
    
    Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) является факт осуществления предоставления налогоплательщиком физическим лицам (в пользу физических лиц) каких-либо материальных благ за выполненные такими физическими лицами налогоплательщику работы (оказанные услуги) по трудовому договору, договору подряда, договору об оказании услуг, авторскому договору.
    
    В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" договор о негосударственном пенсионном обеспечении (далее - пенсионный договор) - соглашение между фондом и вкладчиком фонда (далее - вкладчик) в пользу участника фонда (далее - участник), в силу которого вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию. Таким образом, договор о негосударственном пенсионном обеспечении является договором в пользу третьего лица (за исключением случаев, когда такой договор заключается вкладчиком-физическим лицом в свою пользу, что допускается Федеральным законом). В Вашем случае, как следует из вопроса, договор заключается в пользу работников вкладчика. Следовательно, осуществляя пенсионные взносы, вкладчик непосредственно в свою пользу по договору о негосударственном пенсионном обеспечении ничего не получает. Пенсионные взносы вносятся в пользу работников вкладчика. Таким образом, работники вкладчика получают материальную выгоду от того, что оказываемые им фондом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению оплачиваются их работодателем.
    

    Как уже было отмечено, статья 237 Налогового кодекса РФ гласит, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Что касается вопроса о том, являются ли взносы по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении страховыми взносами, то на данный вопрос следует дать положительный ответ. В соответствии со статьей 4 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ" объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование). Кроме того, вывод о том, что пенсионное обеспечение является разновидностью договора страхования, следует также и из Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования", который среди социальных страховых рисков предусматривает классические пенсионные основания (наступление старости, инвалидности и т.п. - статья 7 Федерального закона), а к видам страхового обеспечения относит пенсии, в том числе пенсии по инвалидности, по старости и т.д. - статья 8. Даже если и не признать договор о негосударственном пенсионном обеспечении разновидностью договора страхования, это никак не может повлиять на необходимость учета пенсионных взносов по нему при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу), т.к. пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ хотя и содержит перечень ряда выплат в пользу работников неденежного характера, в то же время не исчерпывает данный перечень только предусмотренными в нем выплатами (перечень не является закрытым).
    
    Тот факт, что на предприятии не поставлена надлежащим образом система учета производимых в пользу работников выплат в виде пенсионных взносов по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, не может являться основанием для освобождения от уплаты соответствующих налогов. Обязанность ведения такого учета предусмотрена Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (в отношении объектов бухгалтерского учета) и Налоговым кодексом (в отношении объектов налогообложения), а в отношении единого социального налога (взноса) - специально главой 24 Налогового кодекса РФ.
    

А.Е.Смирнов,
Главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

29 июля 2002 года N Ю2195