Налогообложение материальной выгоды

 Вопрос:               

    Производится ли после 1 января 2001 года определение материальной выгоды по беспроцентным ссудам, выданным физическим лицам на предприятии в 1994-1996 годах сроком на 10 лет. Понятие материальной выгоды введено Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ (признан утратившим силу с 01.01.2001),  но на ссуды, выданные до 21 января 1997 года, оно не распространялось. Что изменилось в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации?
    

 
 Ответ:   
    

    В соответствии со ст.212 НК РФ к доходам, с которых исчисляется налог на доходы физических лиц, относится доход в виде материальной выгоды - превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, или превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Если по договору займа (кредита) уплата процентов не предусмотрена, то материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).
    
    С введением в действие с 1 января 2001 года главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ все законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц утратили силу. В отношении доходов, полученных физическими лицами начиная с 1 января 2001 года, применяются положения главы 23 НК РФ.
    
    Статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000  N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" определено, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    Таким образом, с 1 января 2001 года по всем заемным (кредитным) средствам (независимо от того, когда был заключен заемный (кредитный) договор) в том случае, если предусмотрены льготные проценты за пользование этими средствами, должна определяться материальная выгода и исчисляться налог по ставке 35% (13% - для кредитных средств).
    
    В течение срока пользования ссудой, полученной по договору, заключенному до 10 января 1997 года, за период до 31 декабря 2000 года материальная выгода не определяется и соответственно подоходный налог не исчисляется.

И.Белякова,
советник налоговой службы II ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 5(378),
январь 2002 года

25 января 2002 года N Э1410