Вопрос:

    
    В настоящее время предприятия гостиничного хозяйства осуществляют свою деятельность, не имея отраслевых методических рекомендаций по порядку формирования себестоимости и финансовых результатов. В процессе осуществления деятельности гостиниц часто возникают расходы, отнесение на себестоимость которых не предусмотрено в явном виде в существующих нормативных документах. В связи с этим просим Вас дать разъяснения о возможности отнесения на себестоимость следующих расходов:
    
    1. За счет какого источника списываются затраты на содержание медицинского пункта, обслуживающего проживающих в гостинице? В медпункте есть неотложная фельдшерская помощь, врач-терапевт, стоматолог и т.п. Статус гостиницы - 3 звезды, 4 звезды, 5 звезд. Данные расходы возмещаются в цене гостиничных услуг (входят в калькуляцию).
    
    В соответствии с требованиями ГОСТ Р 50645-94 "Туристско-экскурсионное обслуживание. Квалификация гостиниц" (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 21.02.94 N 33) наличие собственного медицинского пункта предусмотрено только для гостиниц категории 5 звезд.
    
    2. Гостиница заключила договор на оформление интерьера помещений гостиницы, в том числе ресторана, номеров, холлов, композициями из живых цветов. Можно ли отнести на себестоимость для целей налогообложения данные расходы? Если данные работы выполняются работниками гостиницы? Данные расходы возмещаются в цене гостиничных услуг (входят в калькуляцию).
    
    3. Возможно ли отнесение на себестоимость для целей налогообложения амортизационных отчислений по капитальным вложениям в арендованные основные средства и уплата налогов на имущество по этим вложениям за счет уменьшения собственной прибыли до налогообложения (сохранение порядка уплаты налога на имущество как по собственному имуществу)?
    
    

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПИСЬМО

от 25 августа 1999 года N 02-05-10/300

[Отнесение на себестоимость расходов предприятий гостиничного хозяйства]

    
    Департамент методологии налогообложения прибыли юридических лиц и бухгалтерского учета для целей налогообложения, рассмотрев Ваше письмо от 1 июля 1999 года N 1-34, сообщает.
    
    1. В соответствии с пунктом 2 "а" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
    
    Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 года N 490 (пункт 14), определено, что перечень и качество предоставляемых гостиницей услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории.
    
    Требованиями к гостиницам различных категорий Государственного стандарта Российской Федерации (ГОСТ Р 50645-94) "Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц" предусмотрено для определенных категорий гостиниц обязательное наличие медицинского кабинета.
    
    На основании вышеизложенного затраты по содержанию медицинского пункта могут быть учтены для целей налогообложения гостиницами соответствующих категорий.
    
    2. При отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с приобретением различных видов имущества, следует руководствоваться нормативными документами, определяющими порядок учета этого имущества.
    
    3. В соответствии с пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н, к основным средствам относятся в том числе капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
    
    Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 года N 33н, предусмотрено, что арендатор может передать произведенные капитальные вложения в арендованные основные средства арендодателю (при его согласии принятия на баланс) или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.
    
    На основании вышеизложенного амортизационные отчисления по капитальным вложениям в арендованные основные средства, начисляемые в соответствии с пунктом 65 упомянутых Методических указаний, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании вышеназванного Положения о составе затрат как амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.
    

    Налог на имущество, уплачиваемый по такому объекту, относится на финансовые результаты в соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями).

Руководитель Департамента
    Л.М.Тамразова

Текст документа сверен по:
"Гостиницы: бухгалтерский учет
и налогообложение в вопросах и ответах",
М., 2000 год