Начисление и уплата единого социального налога для индивидуального предпринимателя

 Вопрос:                                                           

    Как происходит начисление и уплата единого социального налога для индивидуального предпринимателя, находящегося на уплате только единого налога с вмененного дохода?

    г.Котлас

 Ответ:          

    В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О  едином  налоге  на  вмененный  доход  для определенных  видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением (в том числе) единого социального налога.
         
    Согласно положениям данного Закона организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, являлись плательщиками единого социального налога, в том числе в 2002 году.
         
    В соответствии со статьей 346_26 главы 26_3 Налогового кодекса Российской Федерации, вводимой в действие с 01.01.2003 Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в пункте 2 настоящей статьи) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
    
    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
           
    Согласно статье 5 указанного Закона суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", то есть сумм единого налога на вмененный доход.
    

    Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

              
    Таким образом, в 2002 году единый социальный налог не исчисляется индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату налога на вмененный доход, с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Суммы ЕСН, начисленные и уплаченные ранее в 2002 году (до вступления в силу Закона N 104-ФЗ), подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате. В 2003 году единый социальный налог в части деятельности, переведенной на ЕНВД, не исчисляется и не уплачивается.
             
    Однако следует отметить, что суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (страховая и накопительная части), исчисленные в 2002 году, не зачитываются, а уменьшают сумму ЕНВД, подлежащую уплате, но не более 35% от суммы ЕНВД. При этом в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ  "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы продолжают исчисляться как в 2002, так и в 2003 году:

    - индивидуальными предпринимателями - в виде фиксированного платежа в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты, при этом 100 рублей направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

    - индивидуальными предпринимателями - с сумм, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц, по тарифам согласно статье 22 указанного Закона, которые в сумме составляют 14%.

                                                      Е.А.Клименков,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

10 сентября 2002 года N А1589