Пересчет остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе
на 1 января 2002 года

 Вопрос:

    
    Что делать с остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе на 1 января 2002 года? Пересчитывать ли их по прямым расходам?

г.Ростов-на-Дону

 Ответ:

    
    Нет, такие остатки в целом пересчету не подлежат.
  
    Подпунктом 2 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ установлено, что по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года в соответствии с порядком, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных, выполненных, но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года.
    
    В дальнейшем эти остатки будут участвовать в расчетах, предусмотренных ст.ст.318 и 319 НК РФ.
    
    Однако нужно обратить внимание на следующее. Указанные остатки могли включать в себя сверхнормативные расходы. Налоговые службы до 2001 года включительно принимали два варианта учета сверхнормативных расходов для целей налогообложения: по мере возникновения и по мере признания расходов для целей налогообложения (письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по субъектам РФ от 15 августа 2001 года N ВГ-6-02/621).
    
    Если сверхнормативные расходы учитывались для целей налогообложения по мере возникновения (то есть корректировка налогооблагаемой прибыли до 2002 года была произведена на полную сумму превышения произведенных в отчетном периоде (до 2002 года) затрат на рекламу, представительских, на командировки и пр. над нормативными), то стоимость начальных остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных, выполненных, но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года может быть признана для целей налогообложения начиная с 2002 года в той сумме, в которой они числились в бухгалтерском учете.
    
    Если же сверхнормативные расходы при исчислении налога на прибыль корректировались в Справке по мере признания расходов для целей налогообложения, то числящиеся в бухгалтерском учете остатки включают в себя сумму сверхнормативных расходов, которые не могут быть приняты для целей налогообложения в том числе в 2002 году. Следовательно, налогоплательщик должен решить, как поступить с данными сверхнормативными расходами при переходе на новый порядок исчисления прибыли. При этом возможно применение двух вариантов:
    
    - стоимость начальных остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных, выполненных, но не реализованных товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2002 года признается для целей налогообложения в той сумме, в которой они числились в бухгалтерском учете на 31 декабря 2001 года. Одновременно сумму числившихся в этих остатках сверхнормативных расходов следует признать доходом переходного периода;
    

    -  учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг) на 1 января 2002 года как стоимость аналогичных остатков, определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете, уменьшенную на сумму сверхнормативных расходов.
    
    Для налогоплательщиков, переходящих на кассовый метод признания доходов и расходов, предусмотренный выше порядок не установлен, что будет вызывать у них определенные трудности. Статьи 318 и 319 НК РФ такие организации не применяют, и для этой цели начальных остатков в налоговом учете иметь не должны. Однако если такие остатки не учесть в качестве начальных для 2002 года или в качестве расходов переходного периода (а такой учет, как уже говорилось, не предусмотрен ст.10 Закона N 110-ФЗ), то начиная с 2002 года эти суммы, если они налогоплательщиком уже были оплачены поставщикам, для налогообложения могут быть в целом потеряны: ведь расходы в 2002 году признаются на дату оплаты, а оплата произведена до 2002 года.

  М.Власова,
ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"
"Вопрос-Ответ", июль 2002 года

21 августа 2002 года N Э1594