Вопрос:

    
    Следует ли для целей обложения налогом на доходы начиная с 2001 года рассчитывать материальную выгоду по беспроцентным ссудам, выданным работникам нашей организации в 1997 году со сроком возврата в 2004 году? Если материальную выгоду следует рассчитывать, то по каким ставкам? Должны ли мы уплачивать ЕСН по возникающей материальной выгоде?
     
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 29 июня 2001 года N 04-04-06/360

    
    
[Об уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога (взноса) с сумм материальной выгоды при получении работником ссуды]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (взноса) с сумм материальной выгоды при получении работником ссуды и сообщает следующее.
    
    Согласно положениям ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
    
    По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    Учитывая изложенное, налогообложение доходов, полученных физическими лицами в 2001 году в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ссудой), должно осоуществляться в соответствии с положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации независимо от того, когда был заключен договор займа.
    
    Порядок определения налоговой базы (по налогу на доходы физических лиц) при  получении физическими лицами доходов в виде материальной выгоды установлен ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    В соответствии с положениями ст.212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком беспроцентной ссуды в рублях материальная выгода будет определяться исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения заемных средств.
    
    Уплата налога с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование ссудой производится по ставке 35% согласно п.2 ст.224 Налогового кодекса.
    
    В соответствии с п.4 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налоговой базы для исчисления единого социального налога (взноса) учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях (в том числе беспроцентной ссуды). Расчет материальной выгоды осуществляется по правилам, установленным п.2 ст.212 Налогового кодекса.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных
предприятиях",
N 4, 2001 год