Плательщики налога на прибыль

 Вопрос:

    Кто признается плательщиками налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом?

 Ответ:

    Налогоплательщиками налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) в соответствии с Налоговым кодексом (ст.511) признаются:

    - российские предприятия и организации, не входящие в состав консолидированной группы налогоплательщиков;

    - консолидированные группы налогоплательщиков;
    
    - иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (постоянные представительства), а также иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации помимо постоянного представительства либо получающие доходы от источников в Российской Федерации;

         
    Под предприятиями здесь понимаются (согласно ст.ст.31 и 511 Налогового кодекса):
    
    - хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные предприятия, предприятия религиозных организаций, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
    
    - корпорации, компании, фирмы и иные аналогичные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

    - имеющие отдельный баланс и расчетный счет либо иной счет филиалы, отделения и иные обособленные структурные подразделения предприятий, перечисленных в двух предыдущих абзацах;

    - не названные выше налоговые партнерства (простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования);

    - крестьянские (фермерские) хозяйства.

    В некоторых случаях Кодекс может именовать предприятиями и другие образования.

    Под организациями здесь понимаются (согласно ст.ст.51, 511 Налогового кодекса):

    - потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, ассоциации (союзы) и иные организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, либо созданные и действующие в соответствии с законодательством иностранного государства;

    - межгосударственные и межправительственные организации (фонды, сообщества, содружества и иные аналогичные образования).

    При этом организация, осуществляющая активную экономическую деятельность, признается предприятием (понятие активной экономической деятельности дано в Налоговом кодексе).

    
    Здесь рассматривается только то, что представляет интерес для предприятий и организаций, поставивших извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (то есть для коммерческих организаций в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому в дальнейшем в соответствии с понятием предприятия в Налоговом кодексе налогоплательщики будут именоваться предприятиями. Однако надо иметь в виду, что термин "предприятие" не подменяет собой термин "организация" в том смысле, в каком организация понимается Налоговым кодексом.

         
    Консолидированная группа налогоплательщиков - это принципиально новый вид участников налоговых правоотношений. Под этой группой понимается (согласно ст.ст.81, 511 Налогового кодекса) образованное в установленном в соответствии с главой 7 Налогового кодекса порядке объединение российских предприятий (условия образования, регистрация, права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков описаны в этой же главе Налогового кодекса). В тех случаях, когда Налоговый кодекс именует консолидированную группу налогоплательщиков предприятием, здесь она также будет именоваться предприятием.

    То есть после регистрации группы предприятий в налоговом органе в качестве консолидированной группы налогоплательщиков вся эта группа рассматривается как один налогоплательщик, составляющий консолидированный баланс и уплачивающий консолидированно налог на доход (прибыль) предприятий (организаций). С точки зрения этого налога все операции внутри консолидированной группы налогоплательщиков рассматриваются как внутризаводской оборот и под налогообложение не подпадают. Это позволяет убытки одного предприятия погашать за счет прибыли другого предприятия из этой же группы. При этом, в частности, не подпадает под налогообложение передача оборудования и финансовых ресурсов внутри одной группы, - но все это при условии, что группа предприятий удовлетворяет требованиям, предъявляемым для ее регистрации в качестве консолидированной группы налогоплательщиков, и зарегистрирована в этом качестве.

         
    Иностранные предприятия и организации согласно Налоговому кодексу (ст.ст.32, 51) - это предприятия и организации, не являющиеся российскими предприятиями или организациями. При этом российским предприятием (организацией) признается предприятие (организация), место деятельности которого является Россия и(или) место управления которого находится в России. Понятия места деятельности предприятия и места управления предприятием даны в статьях 33 и 34 Налогового кодекса. Понятие представительства иностранного предприятия в России подробно описано в статье 35 Налогового кодекса.

         
    Не признаются плательщиками налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) (согласно ст.511 Налогового кодекса) организации, не осуществляющие экономической деятельности.

    Экономической деятельностью Налоговый кодекс (ст.21) признает всякую деятельность по производству и(или) реализации товаров (работ, услуг), а также любую деятельность, направленную на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. В соответствии с этим к экономической деятельности относится, в частности деятельность предпринимателя, финансовая деятельность, посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, предоставление одним лицом другому лицу определенных прав либо принятие одним лицом перед другим лицом обязательств совершить определенные действия или воздерживаться от совершения определенных действий на возмездной основе.

    Благотворительная и религиозная деятельность экономической не считаются.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю2415