Вопрос:

    
    В 1994 году физическим лицом получена беспроцентная ссуда, которая погашалась частями. Последняя часть ссуды была погашена 24.05.2001. Просим разъяснить порядок обложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды в виде экономии на процентах и порядок подачи налоговой декларации. Можно ли получить отсрочку в связи с невозможностью единовременной уплаты налога?
    
              

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 7 марта 2002 года N 04-04-06/51


[Порядок обложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды
в виде экономии на процентах и порядок подачи налоговой декларации. Предоставление
отсрочки в связи с невозможностью единовременной уплаты налога]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    С 1 января 2001 года правовой основой налогообложения физических лиц в РФ является гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    В соответствии с п.2 ст.212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной в виде экономии на процентах при получении заемных средств, осуществляется самим налогоплательщиком при получении таких доходов, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
    
    В случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа.
    
    Следовательно, по договору займа, заключенному в 1994 году, с сумм, оставшихся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 года, Вам следует рассчитать налог на доходы физических лиц с суммы экономии на процентах, исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств.
    
    При погашении ссуды 24 мая 2001 года материальная выгода рассчитывается с 1 января по 24 мая 2001 года включительно.
    
    По доходам в виде материальной выгоды по заемным средствам Вы обязаны подать декларацию за 2001 год в срок до 30 апреля 2002 года.
    
    Что касается вопроса предоставления отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц, то следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.63 Кодекса решение об изменении срока yплаты налога и сбора в части сумм, поступающих федеральный бюджет, принимает Министерство финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, - cоответствующий финансовый орган.
    
    Поскольку в 2001 году все собранные суммы налога на доходы физических лиц поступали: 1% - в федеральный бюджет и 99% - в бюджеты субъектов РФ, то и отсрочку по уплате налога за 2001 год Вам могут предоставить вышеназванные финансовые органы.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 12, 2002 год