Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, то есть на суммы "отгрузки"

 Вопрос:                                                           

    Скажите, пожалуйста, как правильно отразить в учете следующую операцию. Во втором квартале был подписан договор на сумму 198000 рублей. Нам был перечислен аванс в размере 79200 рублей. При этом были сделаны следующие проводки:

    Д 51 К 62 - получен аванс - 79200-00

    Д 62 К 68 - начислен НДС с аванса - 13200-00.
 
    30 сентября был подписан акт выполненных работ. По учетной политике доходы и расходы отражаются по методу начисления. А НДС определяется по мере поступления денежных средств на расчетный счет.

г.Санкт-Петербург

 Ответ:                         

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, то есть на суммы "отгрузки".
         
    Счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
         
    На счете 90 "Продажи" субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
         
    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.
         
    Счет 68 в части начисления налога на добавленную стоимость кредитуется в корреспонденции со счетом 90-3 напрямую, как правило, при определении облагаемого оборота по НДС "по отгрузке". В случае применения учетной политики "по оплате" записи по дебету счета 90-3 делаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", для чего к счету 76 открывается соответствующий субсчет Н1 - "Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет".
         
    Таким образом, при выполнении отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов 30 сентября на полную сумму договора делаются следующие проводки:

    Д 62-1 К 90-1 на сумму выполненных работ 198000 рублей;

    Д 90-3 К 76Н1 на сумму НДС по отгрузке 33000 рублей;

    Д 62-2 (авансы) К 62-1 на сумму аванса, зачтенного в счет выполнения работ 79200 рублей;

    Д 62-2 К 68 "сторно" - на сумму НДС, исчисленного с авансов - (13200 рублей), при этом на указанную сумму при заполнению декларации увеличиваются вычеты по НДС. Следует иметь в виду, что согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

    Д 76 Н1 К 68 на сумму НДС с выполненных и оплаченных работ 13200 рублей.

         
    Для формирования базы по налогу на прибыль в сентябре используются данные, отраженные в учете на
"Продажи", то есть полная сумма выручки 198000 рублей - НДС по отгрузке 33000 рублей.
         
    При поступлении оставшейся части оплаты в соответствующем периоде делаются проводки:

    Д 51 К 62-1 на сумму оплаты 118800 рублей;

    Д 76Н1 К 68 на сумму НДС с оплаты 19800 рублей.

Клименков Е.А.,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

15 октября 2002 года N А1629