Порядок определения размера дохода от незаконной предпринимательской деятельности,
в случае если физическое лицо, осуществлявшее такую деятельность, не в состоянии документально подтвердить расходы, понесенные для получения дохода

 Вопрос:

    
    Каков порядок определения размера дохода от незаконной предпринимательской деятельности, если физическое лицо, осуществлявшее такую деятельность, не в состоянии документально подтвердить расходы, понесенные для получения дохода? Каков порядок учета расходов, которые подтверждены документально, но начисление и фактическая оплата этих расходов относятся к разным периодам?

   

 Ответ:

    
    Как следует из Комментария к Уголовному кодексу Российской Федерации (под редакцией профессора Ю.И.Скуратова и профессора В.М.Лебедева), при исчислении дохода применительно к статье 171 УК РФ следует учитывать правила, определяющие правила установления объекта налогообложения. Следовательно, при исчислении дохода надо учитывать факторы, влияющие на уменьшение объекта налогообложения.
    
    Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен главой 23 НК РФ. При этом порядок учета расходов налогоплательщиков регулируется положениями статьи 221 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
     
    Наибольшую сложность вызывает ситуация, при которой незаконную предпринимательскую деятельность осуществляет физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Как следует из упомянутого выше пункта 1 статьи 221 НК РФ, профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов суммы доходов в отношении таких лиц не применяется. Тем не менее, по мнению Главного управления ФСНП России по Северо-Западному федеральному округу, неприменение указанного порядка при документировании преступления, предусмотренного статьей 171 УК РФ, приведет к нарушению принципа равенства перед законом лиц, совершивших данное преступление (статья 4 УК РФ).
    
    В отношении порядка учета расходов, связанных с получением дохода от незаконной предпринимательской деятельности, необходимо исходить из следующего. Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету в соответствии с соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Указанная глава Кодекса не регулирует методы учета собственно расходов налогоплательщика. Статьями 271-273 НК РФ установлены два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли - метод начисления и кассовый метод. Учитывая, что кассовый метод является специальным по отношению к методу начисления, обусловлен волеизъявлением налогоплательщика и охватывает меньший по сравнению с методом начисления объем расходов, расходы, связанные с получением дохода от незаконной предпринимательской деятельности, должны учитываться по правилам, установленным статьей 272 НК РФ (порядок признания расходов при методе начисления).

19 июля 2002 года N МВ89

См. письмо ГУ ФСНП России по СЗФО от 19.07.2002 N 1/1241